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第三章 增值税及其会计处理 增值税属商品税类 商品：（作为）资本商品和（用于）消 费商品。 包括劳务 商品税：对提供单位和个人费用的商品（劳务） 所征的税。 特征：1、可以转嫁，为间接税 2、广义的消费税，以商品的使用或消费为课税基础 3、流通税。 第一节 增值税概述 一、增值税的概念及历史沿革 （一）增值税的含义 增值税：是以货物或劳务在流转过程中的增值额为 征税对象课征的一种税。 增值额：理论上：W=C+V+M中的V+M 应用：法定增值额（作为增值税征 税对象的增值额） 两者往往不一致。 原因：准允扣除项目与理论C不完全相等。 （二）增值税的特点 p.61 1、征税面上的普遍性，只要有增值额均应征税。 2、征税环节上的连续性，“道道征收”（非全额） 3、税收负担上的合理性。 （1）同种W、售价相同，税负就相同。 （2）只对销售额中本企业创造的没有征过税的部分 （增值额）征税，不存在重复征税的问题。 （三）增值税的历史沿革 1、萌芽时期：由美国耶鲁大学教授托马斯和德国商 人、政府顾问威尔海姆范·西门子博士提出，但未得到官 方支持。 2、法国增值税的创立 　（1）1936年实行统一的生产税 （2）1948年：分段课税 3、推广阶段 （1）1962年西欧共同体推广 （2）1970年欧共体实行 （3）目前100多个国家实行 4、在我国的发展： （1）1978年开始研究 （2）1979年提出实施设想，7月在部分地区试点 （3）1983.1.1　在五项工业品中征收 （4）1984年10月正式 （5）86—88年部分产品税改收增值税 （6）94年取消产品税，改为增值税。 二、增值税的纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配 劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。 P.63 （一）小规模纳税人的认定（细则28、29、34条） 1、小规模纳税人：指年销售额在规定标准以下，并且会 计核算不健全的纳税人。 2、会计核算不健全：不能按规定报送有关税务资料，即 不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 3、认定标准: （1）年销售额在规定标准以下;（工业50万元，商业80万元） （2）会计核算不健全;（会计核算健全，是指能够按照国家 统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。） 4、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业 5、从事货物零售业务的小规模企业。 （二）一般纳税人的认定 不能作为小规模纳税人以外的纳税人。会计核算健全的纳税人。 三、增值税的征税范围 （一）销售货物（货物指有形的动产，包括电力 、 热力、气体 在内） 。 销售：有偿转让所有权的行为。 特殊： 1、视同销售（细则第4条 ）：应当征收增值税。P.66 （1）代销和受托代销； （2）不在同一县（市）用于销售的货物调拨； （3）自产或委托加工货物的内部使用：在建工程，集体福 利、非应税项目。 （4）自产或委托加工货物的外部使用：投资、分配、捐赠。 2、混合销售（细则第5条 ）： （一项销售行为既涉及货物又 涉及非应税劳务。） P.66 （1）从事货物的生产批发或零售的企业、企业性单位及个体 经营者，应视同销售货物，征收增值税。 （2）其他：应视同销售非应税货物，征收营业税。 3、兼营非应税劳务:指增值税纳税人在销售货物和提供应 税劳务的生产经营中，还兼营非应税劳务。 纳税人分别核算的，应税劳务或货物征收增值税、非应税 劳务征收营业税， 纳税人不分别核算的，一并征收增值税。 与混合销售行为的区别： 混：货物与非应税劳务具有从属关系。 兼：货物与非应税劳务为非从属关系。 4、特殊销售行为： P.65 （二）提供应税劳