第五章-审计计划、审计重要性与审计风险1.pptVIP

针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 评价遵守相关职业道德要求的情况 及时签订或修改审计业务约定书 5 第五章 审计计划、审计重要性 与审计风险 1.了解初步业务活动的目的和内容； 2．理解总体审计策略和具体审计计划之间的关系； 3．正确理解审计重要性的概念； 4．掌握审计重要性的确定； 5．理解审计风险的特点； 6．明确审计重要性和审计风险之间的关系。 本章学习要点 开展初步业务活动 一、计划审计工作的步骤 制定总体审计策略 制定具体审计计划 我们能接受这个客户吗? 我们具备独立性吗? 我们具备专业胜任能力吗? 这个客户具备良好信誉吗? 谁是财务报表的使用者? （一）初步业务活动 （1）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （2）确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； （3）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 开展初步业务活动的目的 初步业务活动的内容 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 总体审计策略的内容包括： （1）确定审计业务特征，以界定审计范围； （2）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需资源沟通的性质； （3）根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素； （4）确定执行业务所需资源的性质，时间安排和范围。 （二）总体审计策略 具体审计计划比总体审计策略更加详细，包括： （1）风险评估程序 （2）拟实施的进一步审计程序 （3）拟实施的其他审计程序 （三）具体审计计划 由于一些未预期的事项，条件的变化或者在实施过程中获取的审计证据等原因，在审计过程中，CPA应对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。 （四）审计过程中对计划的更改 CPA应制定计划，确定对项目组成员的指导监督以及对其工作进行复核的性质，时间安排和范围 （五）指导，监督与复核 （1）记录的内容 （2）记录的形式和范围 （六）记录总体审计策略和具体审计计划 CPA 应当就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行相应沟通 （七）与治理层和管理层的沟通 （1）实施相应质量控制程序 （2）与前任CPA进行沟通 （八）首次审计业务开始前CPA应当开展的活动 审计重要性的含义： 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 二、审计重要性 初步确定重要性水平 重要性的应用步骤 将初步确定的重要性水平分配到各账户或交易 确认并推断各账户或交易的 错报总额 汇总尚未更正错报总金额 评价尚未更正错报的影响 审计结束阶段 审计实施阶段 审计计划阶段 重要性的数量是指重要性水平，即错报金额的大小。 注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。 （一）定量考虑重要性 1．财务报表层次的重要性水平 确定财务报表层次的重要性水平的方法是，先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。 由于销售收入和总资产具有相对稳定性，经常将其用作确定计划重要性水平的基准。根据谨慎性原则，涉及多个重要性水平时，应该选择最低的那个。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 2．认定层次的重要性水平 ①分配法 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平之和等于财务报表层次重要性水平。 ②不分配法 假设财务报表层次重要性水平为100万元，应收账款的重要性水平为这一金额的1/4，存货为1/5，则其重要性水平分别为25万元和20万元。 2．认定层次的重要性水平 （二）定性考虑重要性 错报违反监管要求或合同规定 错报掩盖收益趋势 错报导致管理层报酬的增加 错报影响财务报表关键指标 1．汇总尚未更正的错报数 （1）已经识别的具体错报 （2）推断误差 （三）审计结束阶段评价错报的影响 应收账款总体金额2000万元，CPA抽查500万元的样本，其中100万元的错报，则总体中错报金额？ 2.评价尚未更正错报数的影响 尚未更正错报数与财务报表层次的重要性水平进行比较: （1）尚未更正错报数远低于重要性水平 （2）尚未更正错报数超过重要性水平 （3）尚未更正错报数接近重要性水平 尚未更正错报汇总数对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。 （1）尚未更正错报数远低于重要性水平 对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表。 如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩