第四章--审计目标及其实现.pptVIP

第四章 审计目标及其实现 （一）教学目的和要求 通过本章的学习，要求学生了解审计总目标的演变，掌握我国审计总目标的基本涵义，掌握管理层认定与具体审计目标的内容及其相互关系。 了解审计过程的主要工作。 （二）内容提要 1.审计总目标； 2.被审计单位管理层对财务报表认定； 3.具体审计目标； 4.审计目标的实现； （三）重点和难点 本章重点： 1.审计总目标和管理层认定及具体目标的关系； 2.被审计单位管理层对财务报表认定的主要内容； 3.认定层次的具体审计目标； 4.审计过程的主要内容； 本章难点： 1.审计总目标的理解； 2.注册会计师对各类交易和事项、期末账户余额以及列报运用的认定类别； 1.审计总目标 （1）确定审计总目标的意义 审计总目标是通过审计期望达到的最终目的。审计目标是审计理论研究的逻辑起点。是审计工作的始点和终点，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划及实施审计程序的性质、时间和范围，决定了审计意见的发表。 （2）审计总目标演变的三个阶段 1）详细审计阶段：审计会计报表的错误和舞弊； 2）资产负债表审计阶段：鉴证财务信息的公正性； 3）财务报表审计阶段：审计财务报表的公允性。 （3）国际上对审计总目标的代表性表述 1）英国《公司法》的表述：对会计报表是否给出真实与公允观念和遵守了公司法表示意见。 2）AICPA的表述：对会计报表是否按照GAAP公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。 3）国际审计准则的表述：能够使注册会计师对财务报表在所有重大方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见，发表意见用词既可以是“给出真实与公允观念”，也可以是“在所有重大方面公允反映”。 （4）我国审计的总目标 1）财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 第一，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。 第二，财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 2）财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。 （5）相关概念 1）财务报表审计的一般原则 遵守职业道德规范：注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 遵守质量控制准则：注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。会计师事务所应当根据质量控制准则并结合具体情况，制定合适的质量控制制度，包括质量控制政策和程序，以合理实现质量控制的两大目标：保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、执业道德规范以及各种执业准则德规定；会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。 遵守审计准则：注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作，以保证审计工作的质量，维护社会公众的利益，增进社会公众对注册会计师行业的信心。 2）财务报表审计范围 财务报表审计范围：是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当审计程序的总和。恰当审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。特别注意的是，“审计范围”并不是指注册会计师审计的哪一年度的财务报表，也不是指注册会计师审计的哪一张报表。 审计范围受到限制：是指由于客观原因或被审单位施加的限制，注册会计师未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施的程序，从而未能获取充分、适当的审计证据。 确定审计范围的原则：注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。审计准则在规定承担责任和所要实现目标的同时，还规定了为履行责任和实现目标所需实施的审计程序。审计中的职业判断指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中做出决策。注册会计师在在确定审计程序的性质、时间和范围，评价审计证据，得出审计结论和形成审计意见时都离不开职业判断。 4）合理保证：合理保证与绝对保证是一个相对应的概念。绝对保证是指注册会计师对财务报表整体不存在重大错报提供百分之百的保证，合理保证要求注册会计师通过不断修正的系统的执业过程，获取充分恰当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非百分之百的保证。合理保证与整个审计过程相关。 2.被审计单位管理层对财务报表认定 （1）认定的含义：指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表述，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表认定的恰当性。 （2）认定的内容： “存在或发生”认定：资产负债表所列的各项资产、负债和所有者权益在资产负债表日是否确实存在，利润表所列的各项收入和费用（或损失）在本会计期间内是否确实发生。主要与会计报表要素高估（夸大错误）有关。 “完整性”认定：会计报表列示了该列示的所有事项（存