第十一章、生产与存货循环审计.pptVIP

* 第十一章 生产与存货循环审计 生产与存货循环概述 生产与存货循环的内部控制及其测试 生产与存货的实质性程序 概 要 第一节　生产与存货循环概述 一、生产与存货循环中的主要业务活动 生产与存货循环反映的是企业将购入的材料经过加工最后形成半产品、产成品的过程。 生产与存货循环同其他业务循环的联系非常密切。原材料经过采购与付款循环进入生产与存货循环，生产与存货循环又随销售与收款循环中产成品的销售环节而结束。 第一节　生产与存货循环概述 生产与存货循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。以制造业为例，该循环所涉及的主要业务活动包括： 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品 发出产成品 第一节　生产与存货循环概述 二、生产与存货循环涉及的主要凭证和记录 生产通知单 领发料凭证 产量和工时记录 工薪汇总表及工薪费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 存货明细账 成本计算单 第一节 生产与存货循环概述 三、生产与存货循环涉及的主要报表项目 生产与存货循环所涉及的资产负债表项目主要是存货、应付职工薪酬等项目 生产与存货循环所涉及的利润表项目主要是营业成本等项目 （一）、生产与存货循环的内部控制 加强对生产与存货循环的内部控制 的目的 减少贪污、挪用、盗窃、毁损的不法行为 制止损失和浪费，提高财产物资的利用效率和效果 保证会计信息的真实可靠等 第二节 生产与存货循环的内部控制及其测试 关键内部控制 适当的职责分工 严格的授权审批 健全的成本会计制度和会计记录 完善的实物控制 有效的盘点制度 第二节 生产与存货循环的内部控制及其测试 （二）、生产与存货循环的控制测试 （1）了解内部控制 注册会计师应通过查阅有关资料、观察、调查等方法了解被审计单位的内部控制，并通过文字说明法、调查表法和流程图加以描述。 （2）控制测试程序 生产与存货循环的内部控制主要包括两方面：一是对存货的实物流转程序的控制，二是对实物价值流转记录程序的控制。 第二节 生产与存货循环的内部控制及其测试 存货内部控制的测试 成本会计制度控制的测试 （3）评价内部控制 第三节 生产与存货的实质性程序 一、产品成本 产品成本构成项目主要为直接材料、直接人工和制造费用 产品成本核算涉及的账项较多，计算步骤较复杂，极易隐藏审计风险。对产品成本核算的审计，是存货审计中的一个重要而复杂的审计程序。 第三节 生产与存货的实质性程序 （一）取得或编制生产成本明细表 （二）运用分析性复核方法检查产品成本总体合理性 （三）直接材料 （四）直接人工 （五）制造费用 第三节 生产与存货的实质性程序 二、存货 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度，要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注。 （一）存货的监盘 1、存货监盘的定义和作用 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要抽查已盘点的存货。 第三节 生产与存货的实质性程序 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。 注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以验证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。 2、存货监盘计划 制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。 第三节 生产与存货的实质性程序 制定存货监盘计划应实施的工作 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所 了解与存货相关的内部控制；评估与存货相关的重大错报风险和重要性 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作 复核或与管理层讨论其存货盘点计划 第三节 生产与存货的实质性程序 存货监盘计划的主要内容 存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的要点及关注事项 检查存货的范围 参加存货监盘人员的分工 3、存货监盘程序 观察程序 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排