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第十二章存货与仓储循环审计案例学习——狼山公司审计案例 一、案例背景 （一）公司情况 狼山公司是一家大型化工企业，其2007年度未审财务报表列示：年末资产总额89330.5万元（其中：存货35200万元，占资产总额的39.4%），负债总额59255.4万元，净资产30075.1万元；2007年度营业收入87346.5万元，营业成本77245.5万元（其中：原材料成本占70%），净利润4150.6万元。 狼山公司存货核算的会计政策为： 1、存货按实际成本计价。购入并已验收入库原材料、库存商品按实际成本入账，入库产成品（自制半成品）按实际生产成本核算；发出原材料、产成品（自制半成品）、库存商品采用加权平均法计价。 2、存货的盘存制度为永续盘存制。 3、资产负债表日，存货采用成本与可变现净值孰低计量，按照单个存货成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。 存货的构成如下（单位：万元） 项目 期末数 期初数 账面余额 跌价准备 账面价值 账面余额 跌价准备 账面价值 原材料 11600 11600 8200 8200 在产品 4500 4500 3600 3600 库存商品 19100 19100 15100 15100 合计 35200 35200 26900 26900 狼山公司对其2007年12月31日的存货进行了盘点。存货未计提跌价准备，理由是：预计各类存货的可变现净值不低于其账面价值。 （二）注册会计师实施的主要审计程序 1、存货监盘。九龙江会计师事务所于2008年1月1日对狼山公司的存货实施了监盘程序。在进行存货监盘前未编制存货监盘计划。盘点结束后，注册会计师编写了存货监盘小结，结论为：存货基本账实相符。但未说明（或记录）对存货状况观察的情况，亦未说明狼山公司是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 2、存货计价测试。注册会计师按照加权平均法对部分库存商品的发出（结转销售成本）进行了计价测试，测试金额1100万元，测试结果为差异（少转销售成本）108万元。差异的原因是公司出于利润的考虑，改变了存货的计价方法，所抽查的项目从原材料的发出到库存商品的发出均采用了先进先出法计价。由于原材料价格持续上涨，后购入的原材料成本上升，采用先进先出法计价的结果是成本（价格）低的项目先行转出，造成按先进先出法计价比按加权平均法计价少结转成本。 狼山公司因没有足够的变更存货计价政策的理由，同意了注册会计师的意见，对存货项目重新改按加权平均法计价，并按加权平均法调整财务报表。 因重新测算的工作量大，注册会计师考虑到审计成本的限制，经与狼山公司协商，由公司补充了一份存货计价测算表，该表说明存货计价采用的是加权平均法，其影响利润的总差异（原少转销售成本）1120万元。注册会计师对测算表进行了复核时发现，测算表中对各存货项目只列示金额，没有列示数量。经询问狼山公司相关人员，其解释为：测算表数据是通过在计算机内将存货的计价方法修改为加权平均法后由计算机自动生成。由此，注册会计师认可了狼山公司提供的测算表，公司同意按测算表的结果调增销售成本1120万元，同时调减所得税费用369.6万元，共调减净利润750.4万元，经调整后年度净利润由原来的4150.6万元调减为3400.2万元。 3、对存货的购进及发出未实施截至测试。 4、对存货跌价准备，注册会计师依据狼山公司提供的有关存货计提跌价准备的说明，未再作测试，并对企业存货不计提跌价准备给予认可。 九龙江会计师事务所对狼山公司2007年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。 二、思考题 请评价本案例中注册会计师针对存货实施的审计程序是否适当。