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中国商业银行会计和审计的现状与未来 内容提要：本文分析了当前中国商业和的主要特点， 认为中国上市银行现有业务的会计标准已基本与国际会计 标准接轨，上市银行境内外审计差异分析主要表现为会计标 准的运行差异，提出了“会计标准与国际会计标准越接轨，会 计审计职业判断越重要”之观点。并认为，会计和审计标准的 国际化、会计大集中、会计的广泛应用、会计核算和管理手 段现代化以及银行内审大稽核、监管审计化和专业化、上市 银行报表审计单一化是我国商业银行会计和审计的必然发 展趋势。关键词中国商业银行会计和审计现状发展趋势 一、当前中国商业银行会计和审计的特点 1政府是会计审计标准的供给主体。任何国家的会 计审计都是由国家制定的，因而都具有国家的性质。然而作 为会计审计标准，在不同国家和地区其供给主体却有很大的 不同，国际上主要有政府供给、民间职业团体供给、由政府 与民间职业团体共同供给三种模式。美国、英国等是民间职 业团体供给模式的代表，法国等则是政府供给模式的代表。 我国会计审计标准历来以政府为供给主体。考虑到会计审计 标准涉及许多技术性问题，会计审计方法和会计关系到相关 利益主体的利益，尽管在我国会计审计标准制定过程中成立 了国内外咨询专家组，并在正式颁布之前广泛征求各方面的 意见，但实质上我国会计审计标准的供给主体仍然是政府， 即属于政府供给模式的典型代表。 我国坚持以政府为主体供给会计审计标准的原因主 要有三：一是会计传统，通过立法来规范会计行为是中国会 计的重要特征。二是政府作为会计审计标准的供给主体，既 可以保证标准的权威性，又可以减少标准制定过程中的交易 费用、缩短制定过程和实施推广过程，提高标准制定和实施 的时效性。三是在大型企业尤其是银行业及中，国有及国有 控股企业所具有的主体地位也是政府制定会计审计标准的 重要原因。 2会计审计标准的实施具有强制性。根据我国家林 毅夫的研究成果，制度变迁有诱致性制度变迁和强制性制度 变迁两种基本类型。前者是指一群（个）人在响应制度不均 衡所引起的获利机会而自发倡导、组织和实行的制度创新； 后者是指政府命令或法律的引入、实施而引起的现行制度的 变迁或替代。由于我国会计审计标准制定方面的传统，加之 我国快节奏的经济体制改革和对外开放，尤其是资本的迅速 发展，迫切要求会计审计标准以最短的时间和最快的速度变 迁。强制性会计审计标准变迁的优点在于，能利用政府的强 制力和“暴力潜能”等方面的优势降低制度变迁的。从实践来 看，为保障商业银行会计审计标准的实施，政府专门设立有 部、中国人民银行、税务总局等国家机关实施的强制性监管。 3制度的变迁具有渐进性。体制改革的进行，改变 了中国银行业作为政府“大出纳”的使命，实现了向商业银行 的转变，建立起了统一法人。在商业银行自身管理体制改革 的同时，中国商业银行的外部经营也发生了深刻的变化：资 本市场的迅速兴起和发展，使越来越多的社会资金转向股票 等直接金融产品，银行的传统业务开始受到冲击；金融业 实行分业经营、分业管理，传统的优势被打破；经济的发展 推动着的步伐不断加快，新的银行业务品种和服务手段不断 推出等。 二、中国上市银行的会计和审计问题研宄 1中国上市银行现有业务的标准已经与国际会计标 准接轨。随着改革的深化和中国资本的迅速发展，建立有效 的信息披露制度，提高会计信息质量，增强会计信息的透明 度，为各有关方提供准确的会计信息，成为上市银行会计标 准建设的重要内容；同时，这也对上市银行防范金融风险具 有重要意义。经过多年的努力，就上市银行现有业务的会计 标准本身而言，已经实现了与国际标准的接轨。具体表现在: 第一，注重资产质量。根据我国有关上市银行的会 计标准，上市银行必须采用贷款“五级”分类法，并在期末披 露“贷款的’五级‘分类情况，各级贷款呆帐准备金的计提比 例”；必须定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全 面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可 能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准 备；必须将虚拟资产排除在资产负债表之外，对不能使银行 受益的待摊费用，“应当将其摊余价值一次全部转入当期、费 用，不得再留待以后期间摊销”，银行分支机构在筹建期间发 生的开办费在开始经营的当月一次计入开始经营当月的损 益；对于待处理财产损溢科目，不论是否经有关部门批准， 均应冲减净资产并在年末计入当期损益。 第二，全面体现了谨慎性会计原则。一是收入确认 谨慎，按“双90天”确认利息收入。即“发放的贷款到期（含 展期，下同）90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入 当期利息收入，纳入表外核算；己计提的利息收入，在贷款 到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收 到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。表外 核算的