论生态阈值视角下的环境审计优化策略-财会月刊.PDF

审计与CPA□ 论生态阈值视角下的环境审计优化策略 滕剑仑（副教授），李军龙（副教授），李应春（教授） 【摘要】目前，环境审计研究存在着理论基础不扎实、标准不确定、目标针对性不强、框架不清晰等问题。本文以生态 阈值理论和稳定匹配理论为基础，构建了环境审计优化策略，以生态阈值为约束条件，通过环境审计控制，建立了数理模 型，得出环境审计优化有利于保持生态系统稳定与安全的结论，并提出了环境审计内涵界定优化、内容设计、方法优化和 审计实践优化等策略。 【关键词】生态阈值；环境审计；优化策略 【中图分类号】F239.1 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）18-0107-4 近年来，空气、水资源的整治和优化、食品安全陆续成为 会目标。Cahill（2002）和PhilippeDeMoor（2004）均认为环境 社会关注的热点。环境科学、生物科学在维护环境、改良系统 审计是民间审计机构和政府审计部门对企业社会责任是否 方面取得了较大的理论和实践成果，然而生态系统与人类系 履行到位进行的全方位鉴证和评价的活动，环境审计属于外 统如何通过相互融通、相互促进达到终极可持续发展的目 部审计，委托者是社会信息相关利益者，作为披露环境信息 标，仍未取得令人瞩目的成果。环境信息公布的真实性和人 的主要受托者，民间审计和政府审计部门应履行社会公众赋 类在相互利益博弈过程中对环境影响监督机制体系的构建 予的职责，在环境审计中成为主角。Dixon （2004）则认为，不 依然不尽完善。如何在维护现有生态系统和谐状态的基础 应区分内外部审计主体，应进一步加强内部审计，并要求内 上，对环境信息的获得、披露过程和体系进行合理安排，对环 部审计人员和外部审计机构合作，共同承担环境保护和环境 境问题进行有效监管，成为环境审计研究的重要内容。 监管的重任。国内研究者更趋向于将环境审计归于内部审计 一、环境审计研究现状及评析 和外部审计共同处理的研究思路。陈正兴等（2001）认为环境 （一）研究现状 审计的主体涉及政府、民间审计机构和企业内部审计部门， 1. 环境审计的内涵界定。美国环保局认为，环境审计是 其他学者诸如王凤等（2006）则提出了民间审计一家独大作 一种延伸的审计过程，主要是审计机关和民间审计按照审计 为环境审计主体的观点。 的程序进行审核，并通过信息披露对被审计单位对环境的影 3.环境审计的理论基础和实践研究。 响进行公正的揭示，以便于信息使用者进行判断。此外，国际 （1）理论基础。国内外学者提出了以下理论： 内部审计师协会和国际商学会分别从法律法规的维护和遵 第一，可持续发展理论。该理论认为，环境审计的出现、 循，以及企业在追求管理业绩方面对环境的影响，扩展了环 发展和演化，必须遵循人类社会和自然社会的和谐统一，在 境审计的内涵。国内学者陈正兴等（2001）提出，环境审计一 人类开启经济发展模式时，必须首先考虑环境的和谐性。只 方面应对被审计单位合规性和合法性进行鉴证，另一方面应 有保护好各种自然资源，才能实现人类的未来持续发展。 考虑被审计单位的可持续发展。 第二，环境资源价值论。该理论认为，资源的利用应考虑 2. 环境审计主体的探索。Blacketal.（1998）认为，环境审 其再生性和持续性，不应该按照传统资源发展观念无度地开 计的主体是被审计单位，环境审计的目的是获得企业管理经 发资源，应按照资源特性予以估价，并依据经济发展实际，按 营方面的提升，履行企业社会责任，实现改善企业环境的社 照评估结果，合理发展经济。 【基金项目】福建省社会科学基金一般项目“行为审计视角反腐预警机制研究”（项目编号：2014B112）；福建省科 技厅软科学项目“福建循环经济协同发展的财政政策研究——基于新地理经济理论视角”（项目编号：2013R0088）；福 建省科技厅软科学项目“资源环境约束下海峡西岸经济区生态效率研究”（项目编号：201