第十章 审计工作底稿文档资料.pptVIP

第十章 审计工作底稿;本章结构;第一节 审计工作底稿概述;; ;三、审计工作底稿的编制要求 　　注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解： 　　（一）程序：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围； （二）证据：实施审计程序的结果和获取的审计证据; 　 （三）结论：审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 ; 四、审计工作底稿的性质 　　(一)审计工作底稿的存在形式 　　审计工作底稿 可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 　　注意：在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。 　　(二)审计工作底稿通常包括的和不包括的内容： 见下页表 　　;审计工作底稿内容表; 几种常见的审计工作底稿有： 1.业务类工作底稿 2.试算平衡表 3.审计差异调整表—调整分录汇总表 4.审计程序表 5.询证函 6.库存现金盘点表 审计工作底稿的规范要求 1.内容：资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确 2.形式：要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰;一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 　在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考 虑下列因素：确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 1.被审计单位的规模和复杂程度。 2.拟实施审计程序的性质。 3.识别出的重大错报风险。 4.已获取的审计证据的重要程度。 5.识别出的例外事项的性质和范围。 6.当从已执行的审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。 7.审计方法和使用的工具。;第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围; 3.识别出的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获取的审计证据不尽相同。例如，如果注册会计师识别出应收账款存在较高的重大错报风险，而其他应收款的重大错报风险较低，则注会可能对应收账款实施较多的审计程序并获取较多的审计证据，因而对测试应收账款的记录会比针对测试其他应收款记录的内容多且范围广。 　　4.已获取审计证据的重要程度。注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、内容和范围。;; 二、审计工作底稿的要素 　　通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素： 　　1.审计工作底稿的标题; 　　2.审计过程记录; 　　3.审计结论; 　　4.审计标识及其说明; 　　5.索引号及编号; 　　6.编制者姓名及编制日期; 　　7.复核者姓名及复核日期; 　　8.其他应说明事项。 ; 　　（一）审计工作底稿的标题 　　每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。 　　（二）审计过程记录 　　在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面： 1．具体项目或事项的识别特征。 2．重大事项及相关重大职业判断。注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。 　　;重大事项通常包括： 　　（1）引起特别风险的事项； 　　（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； 　　（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； 　　（4）导致出具非标准审计报告的事项。 　　注册会计师应当记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括所讨论的重大事项的性质以及讨论的时间、地点和参加人员。 　　当涉及重大事项和重大职业判断时，注册会计师需要编制与运用职业判断相关的审计工作底稿。例如： 　　; （1）如果审计准则要求注册会计师“应当考虑”某些信息或因素，并且这种考虑在特定业务情况下是重要的，记录注册会计师得出结论的理由； 　　（2）记录注册会计师对某些方面主观判断的合理性（如某些重大会计估计的合理性）得出结论的基础； 　　（3）如果注册会计师针对审计过程中识别出的导致其对某些文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查（如适当利用专家的工作或实施函证程序），记录注册会计师对这些文件记录真实性得出结论的基础。 3．针