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第二章 独立审计主体山西财经大学 吴秋生 第二章 独立审计主体 【教学要点】 （1）注册会计师应具备的资格和获取资格的程序 （2）注册会计师业务范围 （3）会计事务所组织体制 （4）我国会计事务所的内部治理 （5）注册会计师行业管理体制 第一节 注册会计师 一、注册会计师资格 （一）注册会计师应具备的资格条件 独立审计质量取决于该行业吸引的个体的质量，因此，准入条件是这个过程的第一步。个体需要通过一种合适的方式获得专业知识、专业技能和职业价值、道德与态度提供其所需的基础，而专业知识、专业技能以及职业价值、道德和态度是成为职业注册会计师的必要条件。　 1．注册会计师的专业知识 :（1）会计、财务及相关知识 （2）组织和企业知识  　　　 （3）信息技术知识  2．注册会计师的专业技能 ：（1）智力技能  　（2）技术和功能技能  　（3）个人能力  　（4）交际和交流技能  　（5）组织和商业管理技能  3．职业价值、道德和态度  4．实际工作经验 （二）我国注册会计师获取资格的程序: 1．参加注册会计师考试 2．成绩全部合格 3．在中国境内从事独立审计业务工作两年以上 4．申请注册 二、注册会计师业务范围 我国会计师事务所的经营范围是审计等鉴证业务、资产 评估、税务服务、基建预决算审核、司法会计鉴定、招投 标代理、会计咨询、会计服务业务和委托人委托的其他业务 。 按照提供服务的保证程度可分为: (1)保证服务(Assurance Services) (2)非保证服务(Non-assurance Services)   保证服务： 1．鉴证服务。鉴证服务是注册会计师就其他责任主认定的可靠性出具报告的一种保证服务。有三种鉴证服务 ：  （1）历史财务报表审计  （2）历史财务报表审阅  （3）其他鉴证业务 2．其他保证服务。其他保证服务是指不符合鉴证服务的正式定义，但是这些服务要求注册会计必须独立和为决策者使用的信息提供保证服务之处与鉴证服务相似，不同的是不要求注册会计师发表书面的报告、不要求责任方就遵循特定标准出具书面认定 非保证服务 ：1.税务服务 2.管理咨询服务 主要包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断和专业意见与建议。 3.会计服务 　　保证服务、鉴证服务和非保证服务关系图 保证服务 某些管理咨询 鉴证服务 审阅 审计 其他鉴证服务 其他保证服务 其他管理咨询 会计服务 税务服务 非保证服务 审计、鉴证和认证相互关系图  咨询业务 审计 认证服务 某些咨询业务 鉴证服务 其他服务(如税收服务会计和薄记服务) （资料来源：根据Arens，Loebbecke，2019，“Auditing: An Integrated Approach”，Eighth Edition.北京：清华大学出版社.P6翻译改编） 三、注册会计师职业后续教育 2019年2月15日中注协印发《中国注册会计师继续教育培训制度（征求意见稿）》（以下简称继续教育培训），是对《注册会计师后续教育制度（试行）》（会协字[2019]19号）的修订。征求意见稿中的继续教育培训是指注册会计师为保持和提升其专业素质、执业能力和职业道德水平进行的学习及其相关活动。继续教育培训制度共5章38条。由总则、职责与分工、组织与管理、考核与监督和附则组成 （1）继续教育的目的（2）继续教育的培训形式（3）继续教育培训制度 第二节 会计师事