2013年汇算清缴企业所得税政策辅导一.ppt

企业所得税政策辅导 （二）信用卡中心各种礼品的问题 问：信用卡中心存在着大量开卡送礼、刷卡送礼、积分满额送、商城注册送礼券等行为，这些支出如何在税前扣除需要明确。另外，商业保险在税前不允许扣除，但如果开卡或刷卡送商业保险能否税前扣除需要明确。 答：企业采取开卡送礼、刷卡送礼、积分满额送、商城注册送礼券等行为，实质是为鼓励持卡人消费而发生的促销行为，有关支出可以按照规定计入销售费用从税前扣除。对采取开卡送礼、刷卡送礼的，如属于送实物，赠送的实物应按视同销售进行税务处理计入销售费用；对采取积分满额送的，国家税务总局正在研究，待其明确后再予处理；对采取商城注册送礼券的，应在提货时按视同销售进行税务处理计入销售费用。 对开卡或刷卡送商业保险的，应在被保险人签定保险合同时按视同销售进行税务处理计入销售费用。 企业所得税政策辅导 （三）以前年度应扣未扣支出的税务处理 1.已进行会计处理的判定问题 问:如果企业以前年度实际发生100万支出，应在税前扣除100万，由于种种原因，企业当年账务处理了40万，实际在税前扣除了40万。那么企业以后年度追补确认时，账务未处理的60万能否扣除，即：对某项经济事项，当年会计虽然处理了，但是金额不准确，差额部分算不算已经会计处理？ 答：如属于人为故意会计差错则不可以追补扣除；如不属于人为故意的会计差错，对企业以前年度已进行会计处理或属于重要会计差错以后年度企业在会计处理中予以追补确认的，则可以按照国家税务总局2012年第15号等相关规定追补扣除。 企业所得税政策辅导 2.超过5年以上的应扣未扣支出，如何处理 问：对于一次性还本付息的借款利息支出，企业每年计提的利息支出当年不允许扣除，在借款到期取得合法凭证后可以按照15号公告进行调整，但是如果企业的借款期限在5年以上，超过15号公告规定的追溯期限，利息支出如何扣除？ 答：考虑到收取利息的贷款人按合同约定应收利息的时间确认利息收入，因此对于借款人可在支付利息的年度一次性扣除利息支出。 企业所得税政策辅导 （四）收入类疑难问题 1.股权转让收入的确定 A公司（以下简称A）转让B公司（以下简称B）的股权，A与受让方之间签定了股权转让框架协议，协议转让价格为7000万元，后因存在或有负债，即B已造成X航空公司飞机报废损失，X航空已向北京中级法院起诉，B承担连带责任人，股权转让框架协议中约定由原股东A承担B的赔偿责任，因案件未审结，股权转让所得不能确定，受让方实际支付给A价款4000万元，A仅就实际收到的转让款4000万元入帐反映。 问：A在计算股权转让所得时，是按原先的股权转让价格7000万确认转让收入还是按照4000万元确认转让收入？ 企业所得税政策辅导 答：按照《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条的规定，“企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。”如A与受让方的股权转让协议已生效且完成股权变更手续，A应按协议约定的7000万元确认股权转让收入，计算股权转让所得。当A因按照股权转让框架协议的约定承担连带赔偿责任时，其实际支付的赔偿款可以按照有关规定税前扣除。如A与受让方未完成股权变更手续，待未完成股权变更手续时再确认股权转让收入。 企业所得税政策辅导 2.关于租金收入的确认问题 问：按照《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号，以下简称国税函〔2010〕79号）第一条的规定，“根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。”对其中的“提前一次性支付”应如何理解？ 企业所得税政策辅导 答：“提前一次性支付”是指在合同或协议约定的租赁结束年度（不含）前一次性支付。 企业所得税政策辅导 3.问 ：在《财政部、国家税务总局关于印发关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）的通知》（财会［2003］29号）中规定，企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。 而在《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号，以下简称国税函〔2008〕875号）中规定：企业已经确认收入的售出商品发生的销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。这两个文件的规定是否存在矛盾？如果2012年发生的销售行为，在2013年4月份，2012年度