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财务报表审计应关注的法律问题
--审计侵权司法解释理解与适用
郭晋龙
信永中和会计师事务所合伙人
1
讲座提纲
1. 审计侵权赔偿责任的框架和路径
2. 审计侵权赔偿责任的法律性质
3. 会计责任与审计责任的法律界定
4. 审计侵权责任的承担主体
5. 诉讼当事人的列置顺序
6. 利害关系人的法律界定
7. 执业准则的法律地位
8. 无过错责任还是过错责任?
9. 举证责任的分配
10.连带责任还是补充责任?
11. 审计侵权案件的免责减责事由
12. 赔偿顺序和最高限额
1审计侵权赔偿责任的框架和路径
（一）近40年来会计师审计侵权责任的路径选择
1.合同法路径：
2.侵权法路径：
3.证券法路径：
4.专家责任路径:
5.公司治理结构路径:
1审计侵权赔偿责任的框架和路径
（二）最高法院司法解释的选择
1.最高法院的立场:公司治理结构路径
将会计师的法律责任置于公司治理结构的框架下：
1)依侵权行为基本法理，
2)秉承民法公平原则，
3)在被审计单位(财务信息提供者)会计师事务所 (财
务信息审核者)--利害关系人 (财务信息使用者）三方之间
实现利益平衡;
4)公平分配因被审计单位经营失败或财务欺诈和会计师
事务所审计失败而导致的利害关系人的损失。
1审计侵权赔偿责任的框架和路径
（二）最高法院司法解释的选择
3.应当具体考量三个因素：
1)利害关系人损失的真正原因:承担第一责任
2)会计师的执业过错:承担补充责任
3)利害关系人的过错:免除或减轻会计师责任
4.需要平衡协调的三个问题
1)侵权责任与公共政策之间的冲突与协调；
2)公平与效率之间的取舍与权衡；
3)资本市场风险的公平与合理分配。
2 审计侵权赔偿责任的性质
（一）六种代表学说
1.契约责任说：
2.侵权责任说:
3.第三种责任说
4.产品责任说：
5.专家责任说：
6.法定责任说：
（二）最高法院司法解释的选择
侵权责任说
2审计侵权赔偿责任的性质
（三）损失分配立场
1.单边激励机制：产品责任说
1)审计是国家法律赋予会计师的职责,其审计报告应属
于公共产品;
2)报告使用人有理由期待该产品的使用安全 ;
3)审计报告不安全就属于对法定义务的违反;
4)严格的侵权责任有利于实现社会正义和法律价值;
5)举证责任倒置能较好保护弱势的利害关系人利益；；
；；
2审计侵权赔偿责任的性质
（三）损失分配立场
2.多边激励机制：兼顾公共政策目标
1)审计报告与一般产品相比具有显著差异
-审计报告质量受多种因素影响,具有不可控性;
-许多报告使用人具有财务风险分析能力;
-审计报告具有可复制性与无限传播性;
2)严格责任将导致侵权责任遏制功能发生扭曲
-过分强调会计师职业责任并不一定提高服务质量;
-严格的侵权责任刺激会计师采取防御性审计策略
2审计侵权赔偿责任的性质
2.多边激励机制：兼顾公共政策目标
3)应当关注有效地分担风险和损失的机制
--无限加重会计师责任会导致利益失衡
--会计师并不一定是风险和损失的最佳承担者
--不符合设立审计制度的本意和宗旨
4)忽视了利害关系人自身防范化解风
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