企业会计准则讲解24 金融资产转移.doc

第二十四章 金融资产转移 第一节 金融资产转移概述 金融资产是企业所拥有的比较重要的一类资产，企业在经营管理过程中，有时会为 满足资产流动性或风险管理等需要，将所持有的金融资产转移给该资产发行方以外的 其他方。《企业会计准则第23号——金融资产转移》(以下简称金融资产转移准则)规 范了金融资产转移的确认和计量，有助于更准确地反映因金融资产转移业务对企业带 来的财务影响。 金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以 外的另一方(转入方)。这里所指的金融资产，既包括单项金融资产，也包括一组类似的 金融资产；既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单项金融资产 (或一组类似金融资产)整体。 根据金融资产转移准则规定，企业金融资产转移，包括下列两种情形： 一、将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方 企业将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，意味着该项金融资产发生了 全部或部分转移。例如，企业将收取贷款本金的权利整体或部分地转让给另一方；或将 收取贷款利息的权利整体或部分地转让给另一方；或将收取贷款本金和利息的权利整 体或部分地转让给另一方；将收取应收款项的权利转让给另一方；等等，均属于金融资 产转移的情形。 二、将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收 取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件： (一)从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方 收到对等的现金流量指企业收到转移的金融资产所产生的现金流量，其金额往往 与该所转移的金融资产的现金流量相同。在某些情况下，金融资产转移过程中会存在 一些机构(如服务机构等)代收现金流量的情况，这些代理机构不属于最终收款方。例 如，商业银行将附追索权或不附追索权的信贷资产出售给买方，同时受买方委托代收所 售信贷资产本金和利息，并将收到的本金和利息及时交付买方。这里的商业银行不属 于最终收款方。 企业发生的短期垫付款项，比如垫付期限不超过3个月，如果有权全额收回该垫付 款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足上述条件。 (二)根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收 款方支付现金流量的保证 也就是说，企业不能出售该项金融资产，也不能以该项金融资产作为质押品对外进 行担保，但是，由于企业负有向最终收款方支付该项金融资产所产生的现金流量的义 务，该项金融资产可以作为企业如期支付现金流量的保证。 (三)有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方 此时，由企业收取所转移金融资产产生的现金流量，并且及时地将其支付给最终收 款方。 企业在将收取的现金流量支付给最终收款方之前，无权将该现金流量进行再投资。 但是，如果企业是按合同约定分期支付款项，并且合同约定可以在相邻两次支付间隔期 内将所收到的现金流量进行投资的，企业可以将收取的现金流量进行再投资。但投资 方式仅限于现金或现金等价物投资，不能进行实物资产等投资。同时，企业按照合同约 定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。 例如，A银行经批准进行信贷资产证券化，按规定将信贷资产交付B信托投资公 司(受托人)设立特定目的信托。根据约定，A银行保留了收取信贷资产本金和利息的 权利，同时承担义务，将所收取的信贷资产本金和利息及时支付给特定目的信托，由特 定目的信托支付给受益人。 金融资产转移包括金融资产整体转移和部分转移。金融资产部分转移，包括下列 三种情形：(1)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似 贷款的应收利息转移等。(2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业 将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。(3)将金融资产所产生现 金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定 比例转移等。其他金融资产转移的情形适用于金融资产整体转移。 ， 金融资产转移准则着重解决了金融资产转移的确认和计量，核心是金融资产转移 是否满足终止确认的条件以及在不满足终止确认条件下如何进行计量的问题。 第二节 金融资产转移的确认和计量 一、金融资产转移的确认 (一)终止确认 终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。 1．企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转人方的，应当终止 确认该金融资产。 企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方 时