绩效审计方法之六--前瞻性评价综合法中国审计.doc

. PAGE .. 国外审计动态 第10期 （总第267期） 审计署审计科研所 2011年4月19日 绩效审计方法之六——前瞻性评价综合法 一、前瞻性评价综合法概述 有些政策和项目的影响范围广、支出金额大，一旦失败损失不可估量。在实践中，一些提案、政策或项目（以下简称提案）的提出较为仓促，没有经过科学的尤其是第三方的综合评价就匆匆上马，实施后产生一系列问题阻碍了提案的实施。在美国审计署政府审计准则对绩效审计的定义中包括了对前瞻性问题的评价。美国审计署在绩效审计工作中进行了大量的前瞻性评价工作，并引入了前瞻性评价综合方法。 （一）前瞻性评价综合的概念。 1．前瞻性问题。 未来复杂变换的环境要求审计机关熟悉应对前瞻性问题的方法。为此，美国审计署制定了《前瞻性评价综合法》操作指南，用以指导审计人员对法律提案进行评价。审计人员评价前瞻性问题的目的是预测未来并更好地改善未来。审计机关应该评价和关注的前瞻性问题具体包括： （1）政府如何做好对未来需求、成本和结果的预测。主要评估政府预测过程和所采用方法的合理性、科学性，有无更好的方法和技术提高预测的准确性。 （2）相关提案成功的可能性有多大。主要评估提案实现既定效果的可能性，为提高这种可能性在哪些方面需要改进，根据过去的经验可能会有哪些负效应或缺陷需要事前补救，实施前需要关注哪些风险因素等等。 (3) 未来的需求、成本及其后果。应采用科学的方法，预测并报告某项目未来需求、成本及后果的变化，并报告预测中不可避免的不确定性的程度。 （4）哪些行动可以改善提案未来成功的可能性。通过对相关提案的调查和评述，开发备选方案，在多个方案中考虑成本和成功的可能性推荐最优提案。 审计人员可以对上述四种前瞻性问题进行评价，发挥国家审计的前瞻性功能。 前瞻性问题及其审计人员可能的作为 问题类型 审计人员需要做的 批判他人的分析 审计人员自己做的分析 预测未来 1．政府如何做好对未来需求、成本、结果的预测 3．未来的需求、成本和结果是什么？ 改善未来 2．政府（或立法机关）提案成功的可能性是多少？ 4．最具成功潜力的行动方案及审计机关提出最适合的建议是什么？ 2．前瞻性方法。 回答上述前瞻性问题有很多与之对应的方法，这些方法我们称为前瞻性方法。前瞻性方法包括了现实的、经验的、逻辑的、判断性的和混合的(前瞻性评价综合)方法。具体方法如下表所示。 前瞻性方法的类型 类型 方法举例 现实的 实验性的测试、示范程序 经验的 模拟仿真、预测 逻辑的 正反面分析；风险评估；系统分析；情境设立；前瞻性分析 判断性的 德尔菲法；专家意见 混合的 前瞻性评价综合 3．前瞻性评价综合。 前瞻性评价综合是前瞻性方法的一种，指对某一提案进行详细的技术分析，结合对已有类似提案的研究结果对该提案未来成功的可能性进行综合评价。 前瞻性评价综合法是一种系统方法，要求对前瞻性问题进行逻辑的、经验的和操作的分析，从逻辑的角度关注提案是否应该起作用，从历史经验的角度关注它是否起作用，从现实角度关注它能否起作用。因此它要求运用前述逻辑的、判断的、经验的、现实的几种评价方法。 与评价综合方法等其他评价方法相比，前瞻性评价综合的特点是对提案未来成功的可能性进行评价，在评价已有研究时具有选择性，为新提案运作的基本逻辑和成功可能性提供专家意见。 （二）前瞻性评价综合的一般步骤。 前瞻性评价综合方法一般包括六个步骤，具体步骤如下： 1.定义问题。 清楚地定义问题可以使审计人员恰当地确定前瞻性评价综合的范围。不同的人可能会对看似清晰的问题做出或宽或窄的定义，因此审计人员与委托人应该就问题的规模和属性进行充分的讨论，在对证据进行独立分析的基础上清晰地界定问题，只有这样才能判断提案是否会偏离目标。 2．选择评价对象。 本步骤的目的是确定拟用前瞻性评价综合法进行评估的提案。并非所有的提案都可以成为前瞻性评价综合的备选提案，选择评价对象的原则：一是评价的提案要与第一步骤定义的问题相关；二是以决策者（委托人）拟考虑的提案作为开始。对于频繁变化的提案或者已经评价过的相似提案应予剔除。 3．理论分析。 本步骤的主要目的是确定提案在理论上或逻辑上是否行得通。任何提案都隐含确定的假设、理念、价值和理论基础。理论分析要回答：“提案要解决什么问题？如何解决？这些行动预期会带来怎样的结果”。 4．操作分析。 操作分析要解决如何实现提案的目标，确定提案相关的受益对象、服务提供者、财务和经营环境及限制条件。分析的重点是该提案如何实施和运作，同时要分析影响提案可能成功和失败的操作性因素。 5．测试关键性假设。 收集与提案相关的早期的研究，提炼相关证据，进行综合，将关键概念假设、操作假设与早期的研究发现相比较