探究施工企业的税务管理.docxVIP

　　一、施工企业税务管理的意义通过税务筹划，加强企业税务管理，降低税收成本，提高企业经济利益，提升企业形象，使企业在竞争激烈的市场中占得先机。 　　在筹资融资阶段，施工企业负债性质的筹资利息作为所得税的扣除项目，能享有所得税利益，而股权性质的筹资所产生的股息只能在企业税后利润中分配，因此债务性质的筹资就有节税优势。 　　在经营管理阶段，施工企业固定资产折旧方法的选择会直接影响纳税，虽然折旧总额是一定的，但是选择不同的折旧方法，会直接影响各期计提的折旧费用，进而影响应纳税所得额和企业利润。 　　在投资管理阶段，施工企业在选择投资地点、投资项目和企业组织模式时，都会涉及税务管理。 　　譬如选择税率较低的地区如经济技术开发区、国家鼓励的西部等地区，会享受到税收优惠；选择投资项目时，应尽量选择符合国家鼓励类目录的投资项目，避免国家明确限制的项目，因为这样在税收支出上有很大的差异；在选择企业组织模式时，是应该选择联营企业还是合营企业、分公司还是子公司，这些都十分有讲究，因为不同组织模式的企业所适用的税率是完全不同的。 　　施工企业的生产地点分散，需要面对的税务机关很多，各地税务执法人员的水平及对政策理解的不同，都会影响着企业的税务管理。 　　施工企业税务管理主要包括三大方面一是税务日常管理，二是税企沟通，三是税务筹划。 　　税务日常管理时，从税种看涉及最大的就是营业税和所得税，这两大税种是税务管理中争议最多的地方。 　　1、政策理解。 　　《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 　　国家财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。 　　《营业税暂行条例实施细则》第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 　　条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 　　《营业税暂行条例实施细则》第二十五条纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 　　综合上述政策，建筑业企业在工程完工前纳税义务发生时间为收到款项的当天包括预收款，基数为收到的款项；工程完工后按照取得竣工结算单的当天确定纳税义务发生时间，基数为结算总价减去实际已经收到的款项，亦即实际收到款项时缴纳营业税，基数即实际收到的款项。 　　2、诉求。 　　结合政策，笔者认为以实际收到的款项为基数征收营业税较为合理，其余两种方法均有不妥。 　　如果以工程结算单为基数，那么当工程最后一期计量发生负结算时，之前多征收的税款退回的操作难度大；同样如果工程计算和预收款都考虑，存在重复计税问题，加重企业税收负担。 　　上述营业税纳税义务发生时间及计税基数的争议问题，随着营改增的实施会得到彻底解决。 　　3、营改增后纳税义务时间是这么规定的一是先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天，应税服务营业税改征增值税后，纳税人抵扣进项税额以增值税扣税凭证上注明的增值税额为准，购买方在取得增值税扣税凭证后，即便是尚未向销售方支付款项，但可以凭增值税专用发票抵扣税款，这时如果强调销售方的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，则会造成税款征收上的脱节，即销售方还没开始纳税，购买方却开始将税务机关未征收到的税款进行抵扣。 　　二、施工企业税务管理的环节此外，由于普通发票与增值税专用发票均属于商事凭证，征税原则应当保持一致，所以，为避免此类税款征收脱节现象发生，财税[2013]37号规定，纳税人提供应税服务时先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。 　　二是提供应税服务并取得索取销售款项凭据的当天。 　　取得索取销售款项凭据的当天应为签订了书面合同且书面合同确定了付款日期的，按照书面合同确定的付款日期的当天确认纳税义务发生；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，按照应税服务完成的当天确认纳税义务发生。 　　1、企业所得税。 　　国税函[2010]156号对企业所得税作了如下新的规定建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的02按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。 　　以上跨地区设立的项目部，仅指建筑企业跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立的不具有二级分支机构条件的项目部，且也不属于二级或二级以下分支机构直接管理的项目经理部包括与项目经理部性质三、施工企业税务管理的内容相同的工程指挥部、合同段等。 　　该规定在施工企业实施后产生的问题一是施工企业