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第三章 负债和所有者权益 第一节 负债 一、负债概述 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 （一）小企业负债的特征 根据负债的定义，小企业负债具有以下特征： （1）负债会导致经济利益流出小企业；将来履行义务时可以用现金或非现金资产、提供劳务、债转股等方式。 负债是小企业的现时义务；虽然是将来还，但却是现在就存在的义务，包括法定义务和推定义务（推定义务是根据小企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致小企业将承担的责任）。 负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的。预期未来发生的交易或者事项将产生的负债不计入负债。 小企业负债的分类 小企业的负债分类情况如表3-1所示： 表3-1 小企业的负债分类情况 负债分类标准 负债项目 定义及内容 按流动性分类 流动负债 预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。 非流动负债 流动负债以外的负债。包括：长期借款、长期应付款等。 流动负债 （一）小企业会计准则与小企业会计制度的比较 与《小企业会计制度》相比，流动负债核算的主要变化见表3-2： 表3-2 小企业会计准则与小企业会计制度关于流动负债的比较 项目 小企业会计准则 小企业会计制度 调整的方向 有变化的流动负债科目 “预收账款”、“应付职工薪酬”、应交税费、“应付利息” “应付工资”、“应付福利费”“应交税金”、“其他应交款”“预提费用”、“待转资产价值 ” 增加了“预收账款”、“应付利息”科目；取消了“预提费用”、“待转资产价值 ”科目；将“应付工资”和“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”科目，将“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目。 计提短期借款利息费用的账务处理 按照借款的本金和借款合同利率计提利息费用，借记“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目 按照发生的短期借款利息，借记“财务费用”，贷记“预提费用”科目。 有原先通过“预提费用”科目核算转为通过“应付利息”科目核算 对于确实无法偿付的应付款项的账务处理 借记“应付账款”或“其他应付款”科目，贷记“营业外收入”科目 借记“应付账款”科目，贷记“资本公积”科目 由原先通过“资本公积”科目核算转为通过“营业外收入”科目核算 应付职工薪酬的核算范围 职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等 “应付工资”核算小企业应付给职工的工资总额；“应付福利费”核算小企业提取的福利费 核算范围扩大 应交税费核算范围 增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等 核算范围扩大，将矿产资源补偿费、排污费纳入应交税费的核算范围。 矿产资源补偿费、排污费、城镇土地使用税、房产税、车船税的账务处理 核算应交税费的同时，计入“营业税金及附加”科目 核算应交税金的同时，计入“管理费用”科目 由原先通过“管理费用”科目核算转为通过“营业税金及附加”科目核算 实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的账务处理 作为政府补助处理，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目 收到退还的所得税，贷记“所得税”科目；退回的消费税、营业税等，贷记“主营业务税金及附加”等科目；属于增值税的，贷记“营业外收入”科目。 统一计入“营业外收入”科目 （二）短期借款 短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。 “短期借款”科目应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算，其主要账务处理如下： （1）小企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 持未到期的商业汇票向银行贴现，应当按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。 （2）在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。短期借款的账务处理流程如图3-1所示。 图3-1 短期借款的账务处理流程 【例3-1】宏达公司2013年1月1日向银行借入生产经营资金250 000元，年利率为6%，期限为3个