审计证据和审计工作底稿(50).pptVIP

第一节 审计证据 二、审计证据的特性 （一）客观性（可靠性） 审计证据应该如实地反映客观现实。 不同来源的审计证据可靠程度判断：类似于其证明力的强弱！ （二）相关性 审计证据必须与审计目标及被审计事项相关。 （三）合法性 审计人员必须依照审计准则和有关法规规定的审计程序收集审计证据。 未按照规定程序收集和验证时，均不能作为审计证据。 （二）书面证据 书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。 审计程序：除观察外的所有程序 按照来源可以分为外部证据和内部证据。 1、外部证据：由外部机构或人员编制 （1）直接递交给CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 （2）由客户提交给CPA 证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票 （3）注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表，证明力强。 2、内部证据：由客户自己编制 （1）在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票 （2）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证 可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。 （三）口头证据 口头证据是有关人员对CPA的提问做出的口头答复所形成的证据。 口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于 辅助证据。 审计程序：询问 证明力：较弱 （四）环境证据 指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本证据。 1、有关内部控制情况； 2、客户管理人员素质、品德； 3、各种管理条件和管理水平。 审计程序：观察或询问 证明力：弱 其他分类 按审计证据的相关程度分类 1.直接证据：指能够用来直接证实被审事项的重要证据。它具有较强的证明力，是审计证据的主要部分。 所以，也称主证。 2.间接证据：指对基本证据起辅助证明作用的证据。它是用来从旁证明被审事项的真实性和可靠性的证据。 所以，也称旁证或佐证。 按获取审计证据的来源分类  自然证据：不需要加工的资料和事实； 加工证据：审计人员对书面证据、实物证据等进行分析、整理、归类和制作所形成的较系统和明晰的资料。 如：审计差异调整表、现金盘点表等。 按审计证据的重要性分类  （1）基本证据 基本证据是指对被审计事项具有直接证明力的证据，它对审计人员形成审计结论和意见具有直接影响。 如实物证据、书面证据，都属于基本证据。 （2）辅助证据 作为基本证据的必要补充，补充说明基本证据的证据。 （3）矛盾证据 矛盾证据是指与某一证据不一致或相互矛盾的证据。 四、审计证据的收集 （1）检查记录或文件 （2）检查有形资产 （3）观察 （4）询问 （5）函证 （6）重新计算 （7）重新执行 （8）分析程序 （1）检查记录或文件 审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 外部记录或文件比内部记录或文件可靠。 （2）检查有形资产 对实物资产进行审查。 适用于现金、有价证券、应收票据和固定资产等。 证实：存在性 不能证实：权利和义务、计价等认定。 （3）观察 观察是审计人员查看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 （4）询问 查询是审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 证明力较弱。 （5）函证 函证是审计人员为获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 证明力强。 （6）重新计算 计算是审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。 如：计算销售发票和存货的总金额、加总日记帐和明细帐、检查折旧费用和预付费用的计算、应纳税额的计算等。 （7）重新执行 审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 如重新编制银行存款余额调节表。 （8）分析程序 审计人员通过研究不同财务数据之间，以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 常用的方法 ： ①比较分析法。 就是通过某一会计报表项目与其既定标准的比较，以发现重要或异常变动项目的审计方法。 （六）分析性复核—2 ②比率分析法 就是通过将会计报表中的某一项目同其相关的另一项目相比所得的比率进行分析，既获取审计证据又提供进一步审计方向的一种技术方法。 ③结构分析法 就是通过计算会计报表的每一个项目是某一项目的百分比，确定各个项目重要性程度并确定审计策略的技术