会计计量中的历史成本与公允价值的权衡 (1).doc

本科生学位论文 论文题目：会计计量中的历史成本与公允价值的权衡 姓 名： 指导教师： 专 业： 年 级： 类 别： 学习中心： 完成时间： 北京师范大学继续教育与教师培训学院 会计计量中的历史成本与公允价值的权衡 [摘 要]：本文从历史成本和公允价值会计计量属性并存的角度，通过对资产公允价值评估模式的分析发现其已经成为一个重要的工具，在审计基础上按公允价值调整历史成本会计报告，并在考虑成本效益原则的前提下，设立年度会计报表审计和评估系统，结合基础上较高的会计信息，提高相关性和可靠性。 [关键词]: 会计计量 历史成本，公允价值 一、历史成本与公允价值和谐并存 随着现代市场经济的发展和变化，历史成本计量属性的局限性慢慢显露。因此，传统的财务会计计量属性必须作出相应的变化，以反映公平价值的现金流和信息。可见，历史成本和公允价值计量属性共同存在将是传统的会计计量属性的发展趋势。 （一）历史成本计量属性。 按过去的市场价格在交易金额和事项发生时候作为交易金额，将转化为历史成本会计。所谓的历史成本，意思是：第一，它是过去（历史）的交易，购买资产的成本;第二，会计的特点是实用。会计信息应当反映了充分论证可捕捉，可以据的现象。 历史成本计量属性主要是基于货币稳定的假设和劳动生产率是不变的假设的基础上的。确保货币稳定，保证计量单位即名义货币在很长一段时间是恒定的；社会平均劳动生产率是不变的，以确保历史成本很长一段时间是恒定的。其特点体现在以下几个方面：第一，购入的商品（资产）以交易市场价格转化为历史成本后，企业持有期间，除非生产消耗或直接销售外，若根据其他方式之处分，如交换其他资产，租赁，抵押品等） ，其价值（金额）应保持和原有的历史成本相同的。这样处理，节约信息处理的成本，也反映了原来的贸易的真实面目；第二，从资本投入到生产成品（或服务） ，整个测量过程中，基本上可消耗各类生产要素（包括有形资产，无形资产和人力资源）的收集，汇总，积累。 随着经济社会的不断发展和进步，社会劳动生产率的迅速提高，在一定程度上动摇了历史成本计量属性的理论基础。尤其是衍生金融工具等项目，往往承载历史成本差异的价值，报告使用者无法报告提供给企业的金融地位和经营绩效评价的信息，了解企业现在的权利，义务，利益和风险从而决定将来的投资方向。因此，客观经济环境提供了条件应用公允价值计量属性的。 （二）公允价值计量属性 在本文中，公允价值指在公平市场交易中，双方自愿所达成一致的市场交易价格。进入21世纪以来，科技创新显著的推动着经济发展，社会劳动生产率迅速发展，历史成本计量属性越来越得不到人们的赞同。投资者和债权人逐渐开始青睐公允价值计量属性，具体理由体现为： 　　1、公允价值计量在企业资本保全上发挥着不可磨灭的作用。不管是何时耗费的生产能力，若企业对其耗费的生产能力或资源均采用公允价值计量，一律按现行市价或现金流量现值计量，则这样企业的资本受到维护，企业的生产得以在正常状态下进行。 　　2、公允价值计量符合会计的配比原则。现在，企业是按照按现行市价计量计算收益的收入；而成本、费用则不然，则是按历史成本计量。若想使企业计算的收益更加真实，则应对于成本、费用也按公允价值计量。继而会计信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更加有力的支持。 　　公允价值的估计可以采用收益法、市场法或成本法。收益法是指未来投资（比如现金流量和盈利）通过折现转化为现值的方法。市场法主要指市场的价格信息，即在市场真实交易中可观察到的相同、相似或可比的资产或负债的价格。如果在活跃市场上能够观察到这类信息，应尽可能用其进行估计。成本法一般指一项资产的重置成本或现行成本为基础，作必要的调整（如使用中的资产已发生了物理、自然损耗和精神损耗，即应予以调整）。 　　（三）公允价值确切定义 　　公允价值(Fair value)在国际会计准则委员会(IASC)第32号公告中是指“在一项公平交易中，由熟悉情况并自愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”在美国会计准则委员会(FASB)第7号概念公告中是指“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方之间进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格。” 我国的会计准则对公允价值所下定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”从各国对公允价值所下定义可以概括出其基本特征是：(1)公允价值的本质都是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。(2)交易双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大要件(3)公允价值立足于当前交易，过去的交易价格在发生时虽然也符合三大要件，但只能称之为历史成本。 公允价值