环境变化与会计制度改革.docxVIP

微观结构 环境变化与会计制度改革 柳木华 (深圳大学财会学院，广东 深圳 518060) 摘要：21世纪以来我国会计领域实施了多项改革。这些改革与会计环境的变化密切相关。会计环境的变化呈现5个特 点：全球化、整合化、金融化、技术化和专业化。会计或通过对原来的制度安排做出调整、或通过引入新的制度安排、 或通过在制度安排中融入环境变化特点、或通过组织架构的重新安排，针对环境变化做出了有效应对。本文的意义在于 通过把会计置于广阔的社会背景下进行分析，促进对会计制度改革的原因和动机的理解。 关键词：全球化；整合化；会计改革 Abstract: Since 21 Century many reforms have been initiated in the accounting field in China. These reforms are closely related to the changes of accounting environment. The changes of accounting environment have 5 characteristics: globalization, integration, financialization, technicalization and specialization. Accounting has effectively responded to the environmental changes through adjustment of the old institution, introduction of the new institution, integration of the characteristics of environmental changes into the institution, re-arrangement of the organizational structure. The significance of this paper is that it facilitates the understanding of the reasons and motivations of the accounting reforms through analyzing accounting in the wide social background. Keywords: globalization, integration, accounting reforms 作者简介：柳木华，会计学博士后，深圳大学财会学院教授，研究方向：资本市场中的财务会计和审计问题。 中图分类号：F830.9 文献标识码：A 引言 进入21世纪以来，我国会计(我在这里使用广义的会 计概念，包括狭义的会计、财务和审计)实施了多项改 革，在制度安排上发生了许多重大变化。例如，在会计 领域，我国会计准则在2006年首次实现了与国际会计准 则的趋同，公允价值在会计核算中得到更广泛应用；在 财务领域，许多大型企业，尤其是跨国公司纷纷设立了 财务共享服务中心；在审计领域，我国审计准则在2006 年也实现了国际趋同，上市公司逐步实施内部控制审 计。人们不禁要问：为什么在进入21世纪后会计制度安 排发生了如此多的重大变化？这些变化背后的根本原因 是什么？ 诚如著名会计史学家郭道扬教授在考证了复式簿记起 源的历史环境后所言：“会计环境的实质性演变是会计史 研究中首先应当把握住的一个关键问题，会计发展史上任 何一个重要变化，都必然是以会计环境变化为前提的。会 计环境的发展变化规律决定着会计的发展变化规律。”[4] 因而，对上述问题的回答，我们应当从会计环境入手。只 有深入理解21世纪以来会计环境的发展变化特点，才能把 握会计制度安排变化的宏观叙事和微观脉络。 本文总结出21世纪以来会计环境的发展变化特点： 朝着全球化、整合化、金融化、技术化和专业化的方向 演变。这些特点影响会计改革方向和会计制度安排的变 化趋势。 会计环境变化特点 郭道扬把构成会计环境的(正面)基本要素划分为四 个方面：社会经济发展水平，科学技术发展水平，社 会文化、教育发展水平，以及社会政治、经济制度的 微观结构 发展变化[3]。进入21世纪以来，这4个基本要素呈现出 的加速发展特点可用英语单词G I F T S来形容：全球化 Globalization、整合化Integration、金融化Financialization、 技术化Technicalization和专业化Specialization。 全