第三章注册会计师职业道德.ppt

道德是指以道德责任和义务为基础，用来表明个体应该如何行事的行为系统或规范。 注册会计师职业道德，是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 《国际会计职业道德准则》《职业道德规范》 《中国注册会计师职业道德守则》（试行） 《中国注册会计师职业道德基本准则》 《职业道德守则》 中国注册会计师职业道德规范——《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 于2002年7月1日起施行； 分为两个层次：基本原则和具体要求 二.道德困境举例 P55-57 二、专业胜任能力和技术规范 保持和提高专业胜任能力 不得承办不胜任的业务 职业谨慎 不得对未来事项的可实现程度做出保证 CPA执业时，保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。 三、保密 CPA有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。 CPA在以下情况下可以披露客户的有关信息： 取得客户的授权； 根据法规要求； 接受同业复核及协会和监管机构的质量检查。 四、良好职业行为 CPA应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为。 CPA及其会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 CPA及其会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 CPA及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。 会计师事务所、CPA不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。 二.对职业道德基本原则的威胁以及防范措施 （一）对职业道德基本原则的威胁 a 自身利益 b 自我评价 c 过渡推介 d 密切关系 e 外在压力导致的威胁 自身利益 （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）鉴证业务项目组成员正与鉴证客户协商受雇于该客户；（6）会计师事务所与客户鉴证业务达成或有收费的协议；（7）注册会计师在评价其所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。 自我评价 （1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。 过渡推介 （1）会计师事务所推介审计客户的股份； （2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。 密切关系 （1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；（3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或款待；（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系 外在压力 （1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；（3）客户威胁将起诉会计师事务所；（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。 下列各项描述中，属于对职业道德基本原则产生不利影响的是（　）。 A.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 B.会计师事务所的审计客户甲股份有限公司被A公司起诉，事务所的所长王某担任甲股份有限公司的辩护人 C.项目组成员张某是审计客户现金出纳的大学校友 D.由于对某企业集团财务报表审计的收费大幅降低，事务所决定对集团内组成部分或子公司只选取10%进行审计 答：ABD 选项A属于对自身利益的不利影响，选项B属于过度推介的不利影响；选项C不构成密切关系；选项D属于外在压力产生的不利影响。 收费与佣金 收费以专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础，按所耗用的时间来计算； 除法律规定者外，不得以或有收费的方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件； 事务所和CPA不得为招揽客户向推荐方支付佣金，也