资产权属会计核算及税务处理研究.docxVIP

　　目前，由于地方政府财政资金缺乏，在城市基础设施建设及社会公共服务领域通常采用与社会资本合作的项目模式。 　　而项目投资规模大、建设及运营周期长，对于政府及社会资本都存在较大风险。 　　因此，规范项目的财税管理对于项目的风险防范及其健康发展十分重要。 　　对于项目的运营，必须首先明确项目资产的产权归属，然后以产权归属为基础，采用准确的会计核算制度进行核算，并适当调整运用项目领域的税收政策。 　　通过区分项目的运营模式，来详细论述各模式下项目资产的应有权属及应采用的财税政策。 　　项目；资产权属；会计核算；税收政策一、引言-模式，是政府将本应由自己承担的部分责任以特许经营权方式转移给社会资本，形成的一种政府与社会资本利益共享、风险共担的合作模式。 　　该模式减轻了政府的财政负担，充分发挥了社会资本的作用。 　　项目运作过程中，对于资产权属，在会计核算方法及税政适用上尚存在诸多问题。 　　根据《财政部关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知》财金［2014］76号，模式的运作，涉及项目实施机构以下简称政府方、社会资本及项目公司通常由与政府合作的社会资本投资成立三方主体，分为项目识别、项目准备、项目采购、项目执行、项目移交五个阶段。 　　因为项目运行的初期及后期都会涉及项目资产在政府方及项目公司两个主体之间的移交，因此，政府方及项目公司应在会计核算及财务报表中协同反映项目资产的真实情况。 　　而现行模式下，政府方会计主体会考虑地方业绩，项目公司会计主体会考虑应对考核监管等，双方往往都将项目资产置于表外管理。 　　由此导致的直接结果，一是项目资产权属的不明确，二是容易引发各类财务风险。 　　加之项目中资产权属的不明晰及财税制度的不统一，又导致项目运营过程中的管控较难。 　　因此本文认为，项目的会计主体应以产权会计理论为依据，从产权会计的视角来分析项目的资产属性，进而明确会计核算、纳税义务之间的内在联系及相互作用。 　　只有这样，才能最终形成有效的管控路径。 　　二、项目资产权属及移交方式一项目资产权属的法律来源。 　　项目资产权属，是指政府方向项目公司移交的存量公共资产所有权或项目公司新建的公共资产所有权是归属于政府方，还是归属于项目公司。 　　从法律来源上，项目资产权属可分为法定权属与约定权属。 　　原国家计委、电力部、交通部于1995年出台的《关于试办外商投资特许权项目审批管理有关问题的通知》规定，特许期内项目公司拥有特许权项目设施的所有权，这就明确规定了建设—运营—移交资产所有权归项目公司；而原建设部2004年出台的《市政公用事业特许经营管理办法》建设部令［2004］126号规定，设施的权属与处置属于特许经营协议约定的内容。 　　上述政策文件规定不一致，导致政府和社会资本不能依法明确资产权属。 　　2014年，财政部在《关于印发〈政府和社会资本合作模式操作指南试行〉的通知》财金［2014］113号中，规定了项目的几类典型模式及具体规范，对资产的权属问题也做了较为明确的界定。 　　除此之外，项目资产权属界定的一般原则为一是谁投资、谁建设、谁享有；二是要有利于项目公司融资。 　　项目中的资产在符合法律规定并能满足金融机构担保要求的情况下，项目资产的权属关系到项目公司资产的体量。 　　二项目运作模式及资产权属分类。 　　1项目运作模式。 　　现行项目的常见运作模式主要包括七类一是委托运营；二是管理合同；三是租赁—运营—移交；四是转让—运营—移交；五是改建—运营—移交；六是建设—运营—移交；七是建设—拥有—运营。 　　具体运作模式的选择会受到收费定价机制、项目投资收益、风险分配框架、投融资需求和期满处置等因素的影响。 　　2项目资产权属。 　　根据财金［2014］113号文件，项目资产的权属可归纳为四种情形。 　　第一种情形是政府方保留公共资产的所有权，公共资产无论是在项目运营期间还是在运营期满移交时，资产权属都不涉及变更问题。 　　该情形下，政府将存量公共资产交由项目公司管理或运营，同时向项目公司支付管理费。 　　、、模式均属于该种情形。 　　第二种情形是政府方暂无项目资产所有权，涉及项目期满后的资产产权变更。 　　从项目资产的形成来看，该种情形下的项目资产又分为两个来源一是政府方有偿转让给项目公司的存量公共资产；二是由项目公司在存量资产基础上改扩建增加的资产。 　　之后，由项目公司负责对上述来源的项目资产进行运营、维护并提供用户服务。 　　对于上述来源的公共资产，在项目运营期间政府暂无资产所有权，合同期满后资产及其所有权等移交给政府所有。 　　、模式均属于该种情形。 　　第三种情形是政府方自始不享有项目资产所有权，亦不涉及资产产权后续变更。 　　项