第十一章 销售与收款循环审计.docVIP

PAGE PAGE 11 第十一章 销售与收款循环审计 本章学习目的 了解业务循环与审计的关系 了解销售与收款循环的主要业务活动和审计目标 了解和掌握销售与收款循环的主要控制活动及控制风险评估 了解和掌握销售收入、应收账款和应收票据的实质性测试程序 第一节 销售与收款循环及审计目标 一、 业务循环与审计 ㈠　业务循环的含义 所谓业务循环是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。划分业务循环的目的在于保证审计质量、提高审计效率。 ㈡ 业务循环的划分 在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环：销售与收款循环、购货与付款循环、生产与存货循环和筹资与投资循环。 由于货币资金与上述各业务循环均有着密切的联系，且具有鲜明的特征，因此将其单独作为一部分。各循环之间的关系如图11—1所示。 货币资金 投资与筹资循环 购货与付款循环 销售与收款循环 生产与存货循环 图11—1 各循环之间的关系 二、销售与收款循环 ㈠ 销售与收款循环的主要业务活动 接受客户订单 批准赊 销 供 货 装 运 货 物 给客户开 发 票 记录销售业 务 记录收款 业务 销货退回、销货折扣和折让 坏账 处 理 销售分为现销和赊销两种形式，在此，主要阐述赊销的业务活动。赊销业务活动如图11—2所示。 图11-2 赊销业务活动的主要环节 1.接受客户订单 企业在收到客户的订单后，须经有关人员批准。只有经过批准的订单，才能作为 销售的依据。订单批准后，编制一式多联的销货通知单，作为信用、仓储、运输、开票、记账等部门履行职责的依据。以上过程的图示如图11—3所示。 2． 批准赊销 批准赊销是由信用部门来进行的。信用部门接到销货通知后，根据管理当局的赊销政策和授权决定是批准赊销。对新客户，在对其信用额的使用情况来确定。 销货通知单 信 用 部 门 仓 储 部 门 运 输 部 门 财 会 部 门 图11—3 销货通知单传递过程图 对同意赊销的客户，信用部门应在销售通知单上签字。 供货 仓储部门根据经过批准的销货通知单发货。销货通知单既是运输部门发运的依据，也是登记存货账和开具发票的依据。 装运货物 运输部门根据经过批准的销货通知单装运货物，填制提货单等货运文件，并将其送往开具发票的部门。 装运人员必须作以下验证：⑴从仓库提取的商品必须附有经批准的销货通知单；⑵装货的货物与批准的货物是否一致。 给客户开发票 发票一般由会计部门开具。会计部门首先应核对以下文件：客户的订货单、销货通知单、提货单。如以上文件完全相符，并符合商品价目表的要求，则可开具销货发票。注意，销售发票应连续编号。 记录销售业务 会计部门根据销售发票等原始凭证编制记账凭证，登记应收账款、销售收入明细账，并定期与客户核对。 记录收款业务 收到客户的货款后，会计部门应及时、完整地予以记录，以确保回收货款的完整性。 销货退回、销货折扣和折让 发生销货退回、销货折扣与折让，必须经授权批准，并分别控制实物流和会计处理。应严格使用贷项通知单。 坏账处理 在应收账款作为坏账处理时，应取得应收账款不能收回的确凿证据，并经批准后，方可进行会计处理。 （二）销售与收款循环涉及的账户、凭证 涉及的账户 销售与收款循环涉及的账户及其关系入图11-4所示 应 收 账 款 坏 账 准 备 主营业务收入 应 收 票 据 现 金 银 行 存 款 图11-4 涉及的账户及其关系 2. 涉及的凭证 ⑴ 订货单 ⑵ 发运凭证 ⑶ 发票 ⑷ 商品价目表 ⑸ 货项通知单 ㈢　销售与收款循环的审计目标 确定收入的真实性 具体而言，就是要确定：⑴ 账面记录的交易是否发生；⑵ 已记录的应收账款是否确实存在。 此目标是销售与收款循环审计最主要的目标，因为管理当局容易通过高估销售收入来表现出良好的业绩。 确定销售与收款业务的完整性 具体而言,就是要确定：⑴ 本期发生的销售业务是否全部入账；⑵ 应收账款增减变动业务的记录是否完整。 确定应收账款的所有权 即确定应收账款是否属于被审计单位所有。 确定销售截止的正确性 即确定有关应收账款和收入的交易是否都已记入了恰当的期间。 5. 确定应收账款计价的正确性 主要是确定坏账准备计提得是否充分。 6. 确定表达与披露的恰当性 确定销售与收款业务的分类及其在会计报表