19.审阅、其他鉴证、服务.ppt

第19章 财务报表审阅 其他鉴证业务 相关服务 第一节 财务报表审阅 中国注册会计师审阅准则第2101号—财务报表审阅 一、财务报表审阅的目标 财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 审计、审阅、商定程序的比较 二、审阅程序 通常的审阅程序： 1.了解被审阅单位及其环境； 2.询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例； 3.询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序； 4.询问财务报表中所有重要的认定； 5.实施分析程序，以识别异常关系和异常项目； 6.询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施； 7.阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础； 8.获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。 三、结论和报告 （一）结论 结论种类：无保留、保留、否定、无法提供任何保证 （二）审阅报告 以消极的方式表述有限保证的结论。 第二节 其他鉴证业务概述 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101 号 ——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 一、其他鉴证业务的含义与目标 其他鉴证业务：除历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务。 二、其他鉴证业务的一般程序 （一）承接和保持业务 （二）计划和执行其他鉴证业务 三、其他鉴证业务报告 一、总体要求 （一）注册会计师应当判断是否已获取充分、适当的证据，以支持鉴证结论。 （二）以书面报告形式提出鉴证结论，清晰表述注册会计师对鉴证对象信息提出的结论。 （三）根据具体业务环境选择短式报告或长式报告，将信息有效地传达给预期使用者。 （二）鉴证报告的内容 1.标题 2.收件人 3.引言段：对鉴证对象信息（适当时也包括鉴证对象）的界定与描述；使用的标准；适当时，对按照标准评价或计量鉴证对象存在的重大固有限制的说明。 4.使用限定（必要时）：对报告使用者和使用目的的限定。 5.范围段：责任方和注册会计师ｄ的责任；按照其他鉴证业务准则的规定执行业务的说明；工作概述。 6.结论段 7.签署：CPA签盖；事务所名称、地址及盖章；报告日期。 （三）结论 1.结论种类 无保留、保留、否定、无法提出结论。 2.提出结论的方式 合理保证：以积极方式提出结论； 有限保证：以消极方式提出结论。 第三节 预测性财务信息的审核 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号 ——预测性财务信息的审核 一、预测性财务信息审核概述 （一）预测性财务信息的含义与类型 1.预测性财务信息：依据对未来事项或行动的假设而编制的财务信息。 2.预测性财务信息的类型 （1）按其编制时依据的假设类型 预测：基于最佳估计假设。 规划：基于推测性假设，或同时基于推测性和最佳估计假设。 两者的结合 最佳估计假设与推测性假设的区别：管理层对未来事项或行动发生的可能性的判断不同。 （2）按其内容：财务报表或财务报表的一项或多项要素。 （二）预测性财务信息审核的目标 应当就下列事项获取充分、适当的证据： 1.假设的合理性：管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的。 2. 编制、列报与披露的恰当性 （1）预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的； （2）预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设； （3）预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。 （三）编制责任与审核责任 编制责任：管理层负责编制预测性财务信息，包括识别和披露预测性财务信息依据的假设。 审核责任：注册会计师接受委托对预测性财务信息实施审核并出具报告，可增强该信息的可信赖程度。 二、接受委托与签订业务约定书 （一）承接业务 在承接预测性财务信息审核业务前，应当考虑： 1.信息的预定用途； 2.信息的分发：广为分发、有限分发； 3.假设的性质：最佳估计假设、推测性假设； 4.信息中包含的要素：信息包含的内容及其性质； 5.信息涵盖的期间。 （二）业务约定书 三、了解被审核单位情况 （一）评价管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设。 （二）熟悉被审核单位编制预测性财务信息的过程。 （三）考虑被审核单位编制预测性财务信息时依赖历史财务信息的程度是否合理。 四、审核程序 （一）评价假设的程序 1.识别对被审核单位的预测性财务信息产生重大影响的关键因素； 2.评价有无证据为假设提供适当的支持。 （二）评价预测性财务信息的编制与列报的程序 （三）执行预测