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所得税会计处理练习 习题1（同时存在永久性和暂时性差异） 某企业核定的全年计税工资总额为100000元，2005年实际发放的工资总额为120000元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元。按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为65000元。该企业2005年利润表上反映的税前会计利润为150000元，所得税率33％。 分析：永久性差异＝20000 暂时性差异＝65000－50000＝15000 应纳税所得额＝税前会计利润＋永久性差异－暂时性差异＝150000＋20000－15000＝155000 本期应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率 ＝155000×33％＝51150 （1）应付税款法 当期的应交所得税就是当期的所得税费用，因此在这种方法下确认所得税费用的会计分录为： 借：所得税费用 51150 贷：应交税费－应交所得税 51150 实际缴纳所得税时 借：应交税费－应交所得税 51150 贷：银行存款 51150 （2）纳税影响会计法 应纳税时间性差异的所得税影响金额 ＝5000×33％＝4950 采用这种方法时，需要确认暂时性差异对未来所得税的影响金额，并作为本期所得税的组成部分，也就是说，未来就该项固定资产折旧上的差异需要交纳4950元的所得税。 借：所得税费用 56100 贷：应交税费－应交所得税 51150 递延所得税负债 4950 习题2 （纳税差异变动不均衡） 某企业2004年12月25日购入一台设备，原价58000元，预计净残值200元。按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限5年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限8年、在其他因素不变的情况下，假设该企业每年实现的税前会计利润为20000元（无其他纳税调整事项），所得税税率为33％。 2005年至2012年会计折旧和税法折旧： 税率不变时债务法和递延法的会计处理一致，见下表 会计处理： 2005年： 借：所得税费用 6600 贷：应交税费－应交所得税 2613 递延所得税负债 3987 2006年： 借：所得税费用 6600 贷：应交税费－应交所得税 3888 递延所得税负债 2712 2007年： 借：所得税费用 6600 贷：应交税费－应交所得税 5165 递延所得税负债 1435 2008年： 借：所得税费用 6600 贷：应交税费－应交所得税 6441 递延所得税负债 159 2009年： 借：所得税费用 6600 递延所得税负债 1116 贷：应交税费－应交所得税 7716 2010年： 借：所得税费用 6600 递延所得税负债 2392 贷：应交税费－应交所得税 8992 2011年： 借：所得税费用 6600 递延所得税负债 2392 贷：应交税费－应交所得税 8992 2012年： 借：所得税费用 6600