第8章 资源税及其会计处理.ppt

第8章 资源税类会计 资源税类主要包括资源税和城镇土地使用税 。本 章主要讲述这两个税种的税制要素及纳税会计处理。 通过学习，应： 了 解：资源税和城镇土地使用税的基本内容。 重点掌握：各税的纳税义务人、征税范围、计税依 据、应纳税额的计算及其相应的会计 处理。 本章难点：资源税课税数量的确定和不同生产情况下 会计核算。 第8章 资源税类会计 8.1 资源税及其会计处理 8.2 城镇土地使用税及其会计处理 8.1 资源税及其会计处理 8.1.1 资源税税制要素 8.1.2 资源税会计处理 8.1.1 资源税税制要素 资源税是对在我国境内开发和利用自然资源及生产盐的单位和个人， 为调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差收入，就其销售数量征 收的一种税，其开征目的主要是调节由于客观资源条件差异而形成的资 源级差收入，以促进国有自然资源合理开发和有效配置。 纳税人和扣缴义务人 课税范围 税目和单位税额 减免税 申报与缴纳 8.1.1 资源税税制要素 1、纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。收购未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 2、课税范围 我国目前资源税的课税范围仅限于矿产品和盐，原则上以开采取得的原料产品或者自然资源的初级产品为课税对象，具体征税范围为： 1）矿产品，包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿。 2）盐，包括固体盐、液体盐。 8.1.1 资源税税制要素 3、税目和单位税额 资源税的税目按应税产品品种的类别设置。矿产品按产品类别设置六个税目，盐则单独设置一个税目，两个子目，共八个征税项目。 资源税的税率实行固定幅度税额，按应税产品的计量单位（吨或千立方米等）规定相应的幅度税额。 资源税税目税率幅度表如下表所示： 资源税税目、税额幅度表 8.1.1 资源税税制要素 4、减免税 符合下列情况之一的，减征或者免征资源税： 1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税； 2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等不可抗拒的原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税 。 3）国务院或者财政部确定的其他减税、免税项目。 纳税人兼营减免税项目的，应当单独核算减免税项目的课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。 8.1.1 资源税税制要素 5、申报与缴纳 1）纳税环节 8.1.1 资源税税制要素 纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天；纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。 纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付货款的当天。 8.1.1 资源税税制要素 3）纳税期限 8.1.1 资源税税制要素 4）纳税地点 8.1.2 资源税会计处理 资源税的计算 资源税的会计处理 8.1.2 资源税会计处理 1、资源税的计算 1）计税依据的确定 资源税实行从量定额征收，其计税依据就是应税矿产品的课税数量，即纳税人开采或生产应税产品对外销售的销售数量或自行使用(视同销售)的自用数量。 　2）应纳税额的计算 　资源税应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，其计算公式如下： 　 应纳税额=课税数量×单位税额 扣缴义务人代扣代缴资源税的计算公式为： 代扣代缴资源税应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额 8.1.2 资源税会计处理 【例题】新疆石油管理局某油田某月生产原油400 000吨， 其中当月销售200 000吨；用于加热、修井的原油5 000 吨；移送所属化工厂进行提炼加工的原油50 000吨；另外 145 000吨尚待销售。当月在采油过程中还回收伴生天然气 2 000 000立方米，当月全部销售。该油田当月应纳资源税 的计算如下： ①经查《资源税税目税额明细表》，该油田原油适用的单 位税额为20元／吨，天然气的单位税额为4元／千立方米。 ②应纳税额＝(200 000+50 000)×20+2