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企业停止生产经营之日的资产负债表：（单位：万元） 资产的账面价值 资产的计税基础 资产的可变现净值（交易价格） 现金 100 100 100 应收账款 200 200 180 存货 310 400 380 固定资产： 房产 2000 2200 3500 机器设备 1900 2100 1400 无形资产（专利） 70 80 90 待摊费用 10 （预付租金尚未摊销额） 10 0 合计： 4590 5090 5650 负债账面价值 负债计税基础 最终清偿额 应付账款：2000 2000 1800 应交税金：900（以前年度欠税） 900 900 应付工资：300 300 300 短期借款：1500 1500 1400 预提费用：300 （预提短期借款利息） 300 0 预计负债：10 （售后服务费） 0 10 合计：5010 5000 4410 企业所有者权益结构如下： 所有者权益 金额（单位：万元） 实收资本 800 资本公积（资本溢价） 400 盈余公积 0 未分配利润 -1620 合计 -420 企业的清算期内支付清算费用100，支付职工安置费、法定补偿金150。清算过程中发生的相关税费为20, 以前年度可以弥补的亏损300。企业将在预计负债中提取的售后服务费支付给第三方服务机构，负责公司已销售产品的售后维修。 　　[注]公司当时根据售后服务的规定提取的售后服务费10万元，在当时进入管理费用，但税法必须在实际发生时扣除。 清算所得＝5650－5090－100－150－20＋（5000－4410）－300＝580（万元） 清算所得税＝580×25%＝145（万元） 仍以上面案例为基础 企业可以向所有者分配的剩余财产＝5650－100－150－20－145－4410＝825（万元） 假设该企业有一个企业股东，当时投资200万，占公司股份的16.67%。该企业股东最终分的财产价值137.53万元。 由于该企业未分配利润和盈余公积合计数为负数。因此，该企业的企业股东分得的剩余财产中无相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，清算中分得的的资产无股息所得。 投资转让所得（损失）＝137.53－200＝－62.47（万元） 例:甲公司是增值税一般纳税人，适用企业所得税率为25%，未享受所得税优惠政策。近几年，甲公司加大信息化建设投入力度，提高企业生产效率。同时因地处城市近郊，且负责产品的运输，购置的车辆较多。至2008年底，该公司已拥有的固定资产中，电子设备的原值为3000万元。其中，已使用1年的原值为1000万元，已使用2年的原值为2000万元，采用平均年限法并按5年期计提折旧，预计净残值率为5%.2009年，鉴于电子设备的使用情况，甲公司拟调整固定资产的折旧年限。 甲公司因科技进步，可适时调整已购置固定资产的折旧年限，将电子设备折旧年限调整为3年。调整固定资产折旧年限后，已使用1年的电子设备，将原剩下尚未计提折旧的4年，改为按3－1＝2（年）计提，即2009年、2010年每年计提折旧额为[1000×（1－5%）－1000×（1－5%）÷5]÷2＝380（万元）。已使用2年的电子设备，将原剩下尚未计提折旧的3年，改为按3－2=1（年）计提，即2009年为2000×（1－5%）－2×2000×（1－5%）÷5＝1140（万元）。合计为：2009年1520万元，2010年为380万元。 例:A公司2008年10月依据双方签订的合同取得B公司付给的价款1870万元。其中，新型光电离子控制开关技术转让收入1470万元。转让设备、仪器等非技术性收入250万元。与技术转让项目相关的技术咨询、技术服务、技术培训等收入150万元。经核实，A公司的此项技术的计税基础为410万元，已摊销扣除了90万元。技术转让过程中发生的相关税费累计80万元。那么，A公司的技术转让所得＝（1870－250）－（410－90）－80＝1220（万元）。综上所述，在计算享受税收优惠政策的技术转让所得时，技术转让收入应包括与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入。 例:某工业有限公司，2008年为职工支付的工资薪金支出总额为100万元，均系合理的工资薪金支出。为职工支付补充养老费8万元，支付补充医疗保险费6万元。按规定，该单位在计算应纳税所得额时允许税前扣除的补充养老保险费和补充医疗保险费限额均为100×5%=5（万元）。因此，应调增应纳税所得额（8-5）+（6-5）=4（万元）。 练习1、某高新技术企业。08年收入2000万（产品销售1800万，国库券利息收入100万，营业外收入100万），发生各项成本费用1000万（销售成本600万，管理费用390万，营业外支出10万）。其中：合理