固定资产折旧与折耗.pptVIP

北京物资学院会计系 兰风昀 （四）折旧计算的特殊问题 1.计算折旧额的问题 在月年数总和法计算折旧时，奇零期的折旧是按年份应摊折旧额平均计算各月折旧。在年中购入固定资产起算折旧时，第二年的折旧额中包括一部分是上一年按应摊折旧平均计算的折旧额，另一部分是本一年按应摊折旧额平均计算的折旧额。 北京物资学院会计系 兰风昀 （四）折旧计算的特殊问题 2.折旧率的变动和更正 见《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》章。 (1)变更的内容和理由 (2)变更的影响数 (3)累计影响数不能合理确定的理由 北京物资学院会计系 兰风昀 例. 某商业公司拥有一套制冷设备，原值为3650000元，预计净残值为50000元，预计使用年限12年，前5年一直采用直线法计提折旧。本年初，考虑到技术进步等因素，经过调查，决定将该设备的预计使用年限由12年改为9年，预计净残值不变。 要求： （1）分析、计算因会计估计变更导致的年末应计提的固定资产折旧的变化。 （2）分析、计算因会计估计变更导致的本年净利润的变化。 （3）编制相应的会计分录，并在会计报表附注中作出说明。 北京物资学院会计系 兰风昀 ．（1）若本年不改变该设备的预计使用年限，则本年末应计提的固定资产折旧为300 000元。 即：（3 650 000-50 000）÷12 = 300 000（元） 由于在本年改变了对该设备的预计使用年限，本年末应计提固定资产折旧为525000元。 即：[（3 650 000-50 000）-300 000×5]÷（9-5） =525 000（元） 年末多计提的固定资产折旧=525 000-300 000 =225 000元） （2）本年减少的净利润=225 000×（1-33%） =150 750（元） （3）借：销售费用 525000 贷：累计折旧 525000 北京物资学院会计系 兰风昀 　对于此项会计估计的变更，应在会计报表附注中作如下说明： 本企业的一套制冷设备，原值为3 650 000元，预计净残值50 000元，预计使用年限12年。前5年一直采用直线法计提折旧。考虑到技术进步等因素，经过调查，本企业决定对预计使用年限的估计进行更改，自本年度起，该设备的预计使用年限改为9年。由于此项会计估计的变更，本年度多计提固定资产折旧225 000元，相应地减少本年度净利润150 750元。 五、固定资产折旧的会计处理 1．企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。 2．管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。 3．销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。 4．自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。 5．经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。 6. 未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。 北京物资学院会计系 兰风昀 北京物资学院会计系 兰风昀 北京物资学院会计系 兰风昀 计提折旧的总分类核算 借 : 制造费用（生产车间） *** 管理费用（管理部门、非生产部门） *** 销售费用（销售机构） 其他业务成本（经营租出和投资性房地产）  贷 : 累计折旧 *** 【练习】甲公司20×7年1月份固定资产计提折旧情况如下： 第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。 管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。 销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。 此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。 北京物资学院会计系 兰风昀 甲公司20×7年1月份计提折旧的账务处理如下： 借：制造费用——第一生产车间 166 000 管理费用 178 000 销售费用 116 600 贷：累计折旧 460 600 北京物资学院会计系 兰风昀 北京物资学院会计