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第六章 会计政策、会计估计变更和差错更正 Changes in Accounting Policies and Accounting Estimates and Corrections of Errors 本章教学目的与要求 通过本章的教学, 要求能理解和掌握会计政策变更、会计估计变更以及前期差错更正的会计处理。 本章教学内容 会计政策及其变更 会计估计及其变更 前期差错及其更正 本章教学重点 会计政策的概念、会计政策变更的概念以及会计处理 会计估计的概念、会计估计变更的概念以及会计处理 前期差错的概念以及对于重要的前期差错的会计处理 本章教学难点 会计政策变更与会计估计变更的区分 追溯调整法的应用 第一节 会计政策及其变更 一. 会计政策概述 会计政策(Accounting policies)：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 原则(Principles)：是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。 基础(Bases)：是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础。 会计处理方法(Accounting methods)：是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 会计政策的特点 可选择性 强制性 层次性 二. 会计政策变更 会计政策变更(Changes in accounting policies) ：是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 可以变更会计政策的情况： 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 不属于会计政策变更的情况： 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 三. 会计政策变更的会计处理 （一）追溯调整法 追溯调整法(Retrospective application)：是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 计算累积影响数 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 计算两种会计政策下的差异； 计算差异的所得税影响金额； 确定前期中的每一期的税后差异； 计算会计政策变更的累积影响数 编制调整分录 调整报表中的相关项目 附注说明 例: 甲公司2005年、 2006年分别以450万元和110万元购入A 、 B两只以交易为目的的股票。公司从2007年起对该类股票由成本与市价孰低改为公允价值计量。A股票2005年末和 2006年末的公允价值均为510万元，B股票2006年末的公允价值为130万元。公司按15%提取盈余公积，所得税率为25%，发行股票份额为4 500万股。P461 对2005年的追溯调整： 1. 计算累积影响数 差异：510-450=60（万元） 所得税影响金额：60× 25%=15 （万元） 税后差异：60- 15 =45 （万元） 累积影响数： 45 万元 2. 编制调整分录 调整会计政策变更累积影响数 借：交易性金融资产_公允价值变动 600 000 贷：利润分配_未分配利润 450 000 递延所得税负债 150 000 （2）调整利润分配 借：利润分配_未分配利润 67 500 贷：盈余公积 67 500 对2006年的追溯调整： 1. 计算差异 差异：130-110=20（万元） 所得税影响金额：20× 25%=5 （万元） 税后差异：20- 5 =15（万元） 2. 编制调整分录 调整交易性金融资产 借：交易性金融资产_公允价值变动 200 000 贷：利润分配_未分配利润 150 000 递延所得税负债 50 000 （2）调整利润分配 借：利润分配_未分配利润 22 500 贷：盈余公积 22 500 3. 调整报表中的相关项目 资产负债表项目的调整 调增交易性金