高级财务会计教案8-所得税会计.docVIP

第八讲 所得税会计 [主要内容] 应纳税所得、计税基础、暂时性差异、资产负债表债务法的概念，资产负债表债务法的会计处理程序、资产负债表债务法的会计处理。 [学习路线] 见下图 [教学重点] 计税基础的确定，资产负债表债务法的会计处理。 [教学难点] 计税基础与资产价值的区别、会计利润与应税所得的区别，税率变更情形下资产负债表债务法的会计处理。 [课时计划] 6-8节 [教学手段] 黑板+粉笔+讲义，最好辅以幻灯片，自备计算器 [教学提示] 请课前复习《中级财务会计》之流动负债（应交税费）、费用（所得税费用）、《税法》之所得税等章节的内容。 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计的产生 企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。 1）会计核算的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定，以便确定企业的财务状况和经营成果。 2）所得税税法是根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人的应纳税所得额，过而确认企业的应交所得税金额。 3）所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。 二、所得税会计的基本概念 [概念回顾] 会计利润 会计折旧 账面原价 账面价值 所得税费用 应交所得税 1）应所税得：即应纳税所得额，是按照税法规定用来计算应交所得税的企业所得额，一般以会计利润为基础，通过加减调整项目获得。应税所得=应税收入-应税费用=会计利润+差异调整 2）税法折旧：按照税法规定准于从税前所得中扣除的资产折旧金额。 3）暂时性差异=账面价值-计税基础 4）资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即：资产的计税基础=资产在未来期间的税前可抵扣金额。 [例1] 企业购入一设备，入账价值100万元，预计使用五年，按双倍余额递减法折旧，预计净残值为0万元；而根据税法规定，该设备折旧年限为四年，并按直接法折旧，预计净残值为0万元。有关项目数据计算如下表： 项 目 0 1 2 3 4 5 小计 账面原价 100 100 100 100 100 100 - 会计折旧 　 - 税法折旧 　- 账面价值 100 - 计税基础 100 - 暂时性差异 5）可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。例如，当一项资产的账面价值小于其计税基础，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少企业的经济利益在未来期间以应交所得税的方式流出，相当于新增了一项资产。 6）应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。例如，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业未来形成经济利益流出的义务，相当于产生了一笔负债。 项 目 0 1 2 3 4 小计 账面原价 100 100 100 100 100 - 会计折旧1=税法折旧1 - 25 25 25 25 计税基础1=账面价值1 75 50 25 0 暂时性差异1 0 0 0 0 0 0 折旧前利润 100 100 100 100 100 500 会计利润1=应税所得1 100 75 75 75 75 400 应交所得税1 20 15 15 15 15 80 未来应交所得税1 60 45 30 15 0 会计折旧2=会计折旧1 　 - 25 25 25 25 100 税法折旧2 　- 40 30 20 10 100 账面价值2=账面价值1 100 75 50 25 0 - 计税基础2 100 60 30 10 0 - 暂时性差异2 0 15 20 15 0 - 会计利润2=会计利润1 100 75 75 75 75 400 应税所得2 100 60 70 80 90 500 应交所得税2 20 12 14 16 18 80 未来应交所得税2 60 48 34 18 0 - 结论：会计折旧与税法折旧不一致时，在本例的第一年末，形成了应纳税暂时性差异，第二年末加大了差异，第三年开始减少，进入转回期，直至差异消除。 5）负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即： 负债的计税基础＝账面价值-负债在未来期间的税前可抵扣金额 ①负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。如企业的短期借款、应