草案收入认列-IFRS国际财务报导准则.PDFVIP

2010 IFRS 新訊系列報導7 1 《草案》收入認列 重點提示  對大部分產業之許多企業而言 ，收入認列時點可能會改變。  採用完工百分比法之若干企業可能須於產品交付予客戶時認列收入。  多元要素協議下將交易價格分攤至各要 素之方式可能改變。  企業目前因客戶是否有能力付款 具重大不確定性 ，而將收入遞延認列 ，將可能較 以 往提前認列收入 ，且金額將有所不同。  以專屬授權為基礎而進行智慧財產授權之企業 ，若授權期間短於其經濟年限，則可 能須於授權期間而非於開始時認列收入。  企業可能於合約開始時，針對合約之特定要素認列損失，即使整體合約仍有利潤亦 然。  提供保固之企業將須於合約開始時遞延部分收入。  將須額外揭露財務報表資訊。  企業應評估草案將如何影響客戶合約之建置 、所使用之績效標準、債務契約條款 、 會計政策 以及系統。  對外意見徵詢截止日為2010 年10月 22日，準則預期於 2011 年6月發布。 提案 國際會計準則理事會(以下簡稱IASB)與美國財務會計準則理事會(以下簡稱FASB)於2010 年 6月 24日發布共同草案「 與客戶訂 約收入(Revenue from Contract with Customers) 」(編號 ED/2010/6) 。此草案係發展全新收入認列準則之下一步驟。 IASB 之目的係為發展一套 具有 共通性、全面性與原則基礎之收入準則，並得以一致適用於各 產業之複雜交易。IASB認為 提案將顯著改善現行收入認列指引模糊不清、不具一致性且難以適用於複雜交易的情形 。 類似於現行 IFRS 指引，草案係以與客戶訂約為基礎提議一項模型，收入應於商品與或( )勞 務移轉予客戶時認列。合約係 定義為「兩方或 多方建立具強制性權利與義務之協議」。 範圍 草 案將適用於企業與客戶訂定之合約，惟下列除外 ：  金融工具合約；  保險合約；  租賃合約；及  相同營業項目之 企業間非貨幣性項目 交換，其目的係便於 對客戶之銷售 ，而非對進 行資產交換者之銷售例如類似商品項目之交換( ) 。 勤業眾信August 2010 台北市民生東路三段156 號12 樓 Always One Step Ahead. +886 (2) 2545-9988 2010 IFRS 新訊系列報導7 2 注意 單一合約可能包括草 案範圍內之要素及範圍外之要素 ，應將該等要素 加以區分而分別適 用不同的指引處理各要素。 採用提議模型之步驟 草 案規定企業應：  辨認與客戶間的合約 ；  辨認合約中之單獨 「應履行義務 」(performance obligations)(亦即交付商品與或勞務/ 之義務) ；  決定交易價格；  分攤交易價格至單獨應履行義務 ；及  企業於達成各應履行義務時認列已分攤之 收入。 辨認與客戶間的合約 在某些情況下，企業可能 將兩份或兩份以上之合約視為單一合約。根據草案，若該等合約 之價格相互關聯 ，將合約結合係屬適當。相反地，若合約中要素係獨立於合約之 其他要素 進行訂價，企業可能將與客戶間 之單一合約視為兩份或兩份以上之合約。 辨認合約中之單獨應履行義務 草案規定企業須評估合約中所承諾之所有商品與或( ) 勞務，以決定是否存在單獨應履行義 務。草 案規定，商品或勞務若有所區隔(distinct) ，企業應個別處理 。所謂「區隔 」係指商 品或勞務於客戶市場單獨出售，或指商品或勞務 本身即有用或可與其他單獨可取得 之產品 連結使用 ，而可單獨出售。 注意 現行 IFRSs 並未提供關於拆分多元要素協議之指引。因此，許多企業係依當地一般公認 會計原則所適用 之方法處理 。提議的 指引可能改變多元要素協議收入認列時點。 決定交易價格 貨幣之時間價值 勤業眾信August 2010 台北市民生東路三