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建筑业税收业务培训讲义 鞍山市地方税务局经济开发区分局　王迎春 二〇一二年六月十五日 第一节　概述 建筑业简介 　　　建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的生产部门 。 其产品是各种工厂、矿井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、房屋以及公共设施的建筑物、构筑物和设施。 地位与作用 建筑业的产品转给使用者之后，就形成了各种生产性和非生产性的固定资产。它是国民经济各物质生产部门和交通运输部门进行生产的手段，是人民生活的重要物质基础。美国和其他一些西方国家，把建筑业与钢铁工业、汽车工业并列为国民经济的三大支柱。 主要特点 一、征税范围 建筑业的征税范围是:建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。 特殊规定： 1、纯建筑劳务收入按 “建筑业”税目征收营业税（国税函[2006]493号）。 2、自建自用房屋，不征收营业税（单位自建自用房屋行为仅适用于施工企业）。将自建建筑物对外销售，涉及建筑与销售不动产两个应税行为，应先按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。 3、对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑业劳务暂免征收营业税（财税[2009]111号）。 4、纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。 二、纳税人 在中华人民共和国境内从事建筑、修缮、安装和其他工程作业的国有、集体、联营、私有 建筑安装企业和外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业、事业单位、行政单位、军事单位、社会团体、其他单位和个人都是建筑业营业税的纳税人。 三、计税依据 纳税人提供建筑业应税劳务向建设单位收取的全部工程价款和价外费用。工程价款=直接费+间接费+计划利润+税金。价外费用是指施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖、提前竣工奖、延期付款利息及违约金等。 全额计税的规定 1、纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。这里，明确了建筑安装劳务营业额不含建设方提供的设备价款，装饰劳务的营业额不含原材料、设备及其他物资和动力价款。这是对财税[2003]16号和财税〔2006〕114号文件的补充和完善。 2、建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。 3、施工公司向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入营业额征收营业税。 差额计税的规定 1、纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。 2、纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。 上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。 核定计税依据的规定 纳税人提供应税建筑业应税劳务价格明显偏低并无正当理由或视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序核定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：营业额=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-3%）。我省根据辽地税流[1995年]1002号文件规定，建筑业成本利润率为10%，从1995年1月1日起执行。 四、纳税义务发生时间 纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间;合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。改变了财税〔2006〕177号规定的“对预收工程价款，其纳税义务发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定的纳税义务发生时间。” 纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。 五、纳税地点 纳税人提供的建筑业劳务，其营业税纳税地点为建筑业应税劳务发生地。根据南充市地税局征管范围的划分，纳税人在顺庆城区内“丝绸路-北湖路-育英路-果城路”沿线以南，以及西山风景区管辖范围内（即智达路-师大路以西，包括西华师大新校区、张关垭村、父子桥村、栖乐垭村、兵马堂村、牌坊湾村辖区）提供建筑业应税劳务，应在我局申报纳税。 其他规定 单位或个人以承包、承租、挂靠方式提供建筑