不丧失控制权下持股比例变化合并报表的会计处理.docxVIP

▲汪 侨不丧失控制权下持股比例变化合并报表的会计处理汪 侨 ▲汪 侨 不丧失控制权下持股比例变化 合并报表的会计处理 汪 侨 （中国中化集团公司 ） 【摘 要 】本 文就不丧失控制权下 持股比例变化 合并报表的会计处理 进 行 讨 论 ， 以 期合并财务报表能真 实反映母公司 及其全部子公司形成 的企业集团整 体财务状况及经营成 果 。 【关 键 词 】不 丧 失 控 制 权 持股比例 合并报表 会 计 处 理 制权的转移，不属于企业合并的 范围，仅为股东之间的权益性交 易。根据《企业会计准则解释第 2 号》规定，母公司在编制合并 财务报表时，因购买少数股权所 取得的长期股权投资与按照新 增持股比例计算应享有子公司 自购买日（或合并日）开始持续 计算的净资产份额之间的差额， 应当调整所有者权益 （资本公 积），资本公积不足冲减的，调整 留存收益。 （ 二 ） 不丧失控制权下母公 司减持子公司股权的处理 不丧失控制权下母公司减 持子公司股权，是指一个企业 （母公司）已经能够对另一个企 业（子公司）实施控制，形成企 业合并后，母公司在不丧失对子 公司控制权的情况下，转让子公 司 部 分 股 权 。 根 据 财 会 便 〔2009〕14 号函规定，在不丧失 控制权的情况下处置对子公司 的长期股权投资，母公司在编制 合并财务报表时，处置价款与处 置长期股权投资时相对应享有 子公司净资产的差额应当计入 随着我国经济的发展，跨 国经营不断增多，企业并购兼 并越来越频繁，也日趋复杂， 对企业财务报表的合并提出 新的挑战。 一 、不 丧 失 控 制 权 下 持 股 比例变化合并报 表 的 会 计 处 理 （ 一 ） 母 公 司 购 买 子 公 司 少数股东股权的处理 母公司购买子公司少数 股东股权，是指一个企业（母 公司）已经能够对另一个企业 （子公司）实施控制，形成企 业合并后，母公司从少数股东 购买子公司全部或部分股权。 在此交易行为中，因不涉及控 ·17· kjxh.mofcom.gov.cn ent of Group集团所有者权益。（三）子公司增发股份导致母公司持股比例变化 的处理对于子公司通过增发股票进行外部筹资，可能 出现以下 3 种情况： ent of Group 集团 所有者权益。 （三）子公司增发股份导致母公司持股比例变化 的处理 对于子公司通过增发股票进行外部筹资，可能 出现以下 3 种情况： 1.子公司按比例向母公司和少数股东增发股票， 母公司在子公司的持股比例不变。在此种情况下，子 公司将增发股票中发行价格高于票面价值的资本溢 价部分计入资本公积（资本溢价）。母公司个别财 务报表应按照《企业会计准则第 2 号—长期股权 投资》的规定确认长期股权投资，在编制合并财务 报表时，如不考虑增发股份相关手续费、发行费用， 母公司的长期股权投资成本的增加金额应当等于按 持股比例享有子公司权益的增加额。合并中长期股 权投资的增加与子公司权益的增加进行抵销，而因 增发股份过程中发生的发行费用将导致合并层面所 有者权益（资本公积）的减少。 2.子公司增发股票时，母公司不予认购，在持股 数不变的情况下，持股比例下降。此种情况下，母公 司财务报表合并层面，子公司增发股份为一项资本 业务，将增加子公司的股本和资本公积，而不会影响 本期利润及留存收益。报表合并对长期股权投资按 照权益法进行调整时，对于子公司除净损益以外所 有者权益的其他变动，调整所有者权益。从另一方 面看，子公司增发股票导致母公司持股比例下降可 视为子公司按比例增发股份，母公司出售了减少份 额的股份。此情况可比照在不丧失控制权下母公司 减持子公司股权的情况进行处理。 3.子公司增发股票时，仅对母公司增发股份，母 公司的持股数及持股比例均增加。此种情况可视为子 公司按比例对母公司和少数股东增发股票，母公司从 少数股东处购入增加份额的股份，此情况可比照母公 司购买子公司少数股东股权的情况进行处理。 （四）子公司回购股份导致母公司持股比例变化 的处理 根据我国公司法规定，股份公司只有在减少公 司注册资本、与持有本公司股份的其他公司合并、将 股份奖励给本公司职工、股东因对股东大会作出的 公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的 情况下，才可以收购自身股份。对减少公司注册资 本，规定应自收购之日起 10 日内注销，其他情况应 在 6 个月内注销或转让。由此可知，我国对公司回购 股份的情况及后续处理进行了严格的限制，公司不 能长久持有自己公司股份。对子公司从少数股东回 购后转让于少数股东，母公司持股数及持股比例均 不会发生变化。其他主要情况有以下 2 种： 1.子公司回购少数股东所持有的股权，母公司 所持股数不变，持股比例增加。根据《企业会计准则 第 2