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PAGE1 / NUMPAGES18 关于上市公司财务报表粉饰问题的探究 [内容提要]] 企业财务报表粉饰是是一个历史悠久、影响极极其恶劣的国际性难题。。目前，在我国会计信息息失真、财务报表粉饰、、人为操纵利润的案例比比比皆是。在本文中，我我将从财务报表粉饰产生生的原因入手，通过分析析财务报表粉饰的动机、、类型、常见手段，揭示示识别财务报表是否粉饰饰的方法，最后对如何抑抑制财务报表粉饰提出自自己的一些粗浅看法。 [关键词] 上市公司司 财务报表粉饰 识别 抑制 会计报报表是组合反映企业某一一特定日期的资产、负债债和所有者权益状况，以以及某一特定时期的经营营成果和现金流量情况的的书面文件，它是企业根根据日常的会计核算资料料归集、加工和汇总后形形成的，是企业会计核算算的最终结果，它的编制制要求是真实可靠、相关关可比、全面完整、编报报及时、便于理解。上市市公司财务报表的真实性性历来为投资者所关注，，但财务报表虚饰的情况况在我国一直相当普遍，，财务报表虚饰极具危害害性，它不仅误导投资者者，使他们根据失真的财财务信息做出错误的判断断和决策，而且导致政府府监管部门不能及时发现现、防范和化解投资风险险。这不能不让我们想问问怎样才能识别财务报表表陷阱，怎样才能让财务务报表实话实说呢？首先先我们要从他的根源入手手：　 一、上市财务报报表粉饰产生的原因 1、上市财务报表粉饰产产生的根源 生产力的发发展引发了产权裂变，使使上市公司所有者和经营营者相分离，同时也产生生了与现代企业制度相适适应的体现资本所有权与与经营权分离与整合的组组织机制——委托代理制制和“股东大会—董事会会—经理层”分层授权产产权控制模式。经理层和和大股东作为公司管理者者控制了会计信息的生成成与披露；中小股东由于于股权比例小而远离企业业最终控制权，对会计信信息的占有上处于先天劣劣势，只能以间接的方式式获取信息来监督经理层层和大股东的履约情况，，是会计信息的需求方。。正是为了适应众多且分分散的中小投资者对会计计信息的强烈需求，上市市公司采用了公开披露的的方式提供财务报表。但但是，在两权分离的情况况下，客观存在着所有者者和经营者之间、大股东东和中小股东之间利益不不一致的矛盾。而经营者者与大股东作为经济人，，在信息不对称的情况下下，他们能利用其掌握的的信息优势为自身谋取利利益优势，直接对财务报报表进行粉饰，以达到不不公平地侵占中小股东利利益的目的。 由此可见见，利益不一致是财务报报表粉饰产生的经济诱因因，信息不对称是财务报报表粉饰产生的客观环境境。信息提供者利己的动动机是普遍的且难以从根根本上消除，但动机与机机会不一定转化为现实的的行动。如果对财务报表表粉饰者进行有力的监管管，使造假行为难以实现现，那么造假者会放弃造造假。 但是，目前我国国会计信息的监管恰恰存存在着诸多误区，严重地地降低了监管效率，使得得财务报表粉饰得以成为为现实。我国会计信息的的监管存在以下误区： （1）重视“单一”监管管，忽视 “综合监管””。外部监管是一个系统统工程，除了社会审计外外，还有法律制裁、社会会舆论监督、公司治理结结构等都是整个监管链条条中不可缺少的环节； （2）重视“硬性”监管管，忽略 “柔性”教育育。制度的建立与完善是是一方面，但制度终究需需要人来执行，应当重视视全方位的诚信教育； （3）重视行政制裁，，轻视民事赔偿。现在的的处理以行政处罚为主承承担民事责任的诉讼案仍仍不多见。 2、现阶段段上市财务报表粉饰的几几个比较突出具体原因 （1)高级管理人员薪酬酬与公司的经营业绩挂钩钩，容易使高级管理人员员为了获得更多薪酬产生生粉饰报表动机； ((2) 融资与再融资动动机 从近几年我国已被被揭露出来的造假上市的的典型案例分析,虽然我我国的法律法规对企业上上市有着严格的规定,但但发行股票可以在短期之之内筹集到数以亿计的资资金,这种巨大的市场诱诱惑驱使不少拟发行股票票的公司为达到上市的目目的而不惜造假。从而以以业绩的提升向债权人展展示其盈利能力的增强,,进而更方便地融资。 (3) 税收动机 我国目前的会计准则与与税法的分离程度还比较较小,有些会计准则的规规定本身就是税法的规定定。如固定资产折旧、存存货计价方法等。在这种种情况下,由于缴税是公公司实实在在的现金流出出,会计政策选择影响着着公司的现金流量。所以以,上市公司有动机粉饰饰财务报表,以降低缴税税额。 二、上市财务报报表粉饰的类型 上市财财务报表粉饰大致分为两两大类型：粉饰经营业绩绩与粉饰财务状况。 1、上市公司粉饰经营营业绩的类型 企业业经营业绩以利润指标表表示，根据粉饰经营业绩绩的需要，操纵利润的形形式也呈现出多样化。 (1) 利润最大化化 利润最大化的动机容容易理解，它不外乎是希希望通过提升企业业绩水水平获取本不能获得的经经济利