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上市公司财务报告舞弊的国内现状 　　【摘要】在资本市场上，公司的财务报告是公司向投资人披露公司经营情况的最重要资料。一旦财务报告信息失去了真实性，必然导致投资人的经营决策失误，给投资人带来无法估量的损失。因此，在现代企业管理中，财务报告信息的真实性就显得尤为重要。本文从审计的角度揭示上市公司财务报告舞弊的主要手法，试图给财务报告使用者提供一点帮助。　　【关键词】中国证监会行政处罚决定财报信息舞弊　　一、财务报告会计舞弊的界定　　中国注册会计师审计准则第1141号准则对“会计舞弊”界定是：“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”①。美国注册舞弊检查师协会将会计的“财务舞弊”定义为：“有预谋的、故意误报和遗漏重要的事实和会计数据，误导报表阅读者并且在现有信息的情况下会导致其改变判断或决策”②。从上述中外关于“会计舞弊”行为的界定可以看出，凡是对会计信息的不真实描述都可以算作是舞弊行为，因为不真实的描述可能误导报表使用者在阅读报表时作出错误的决策，市场也正是依靠对报表的真实性的控制才能保证市场的秩序。　　二、中国上市公司财务报告舞弊情况分析　　笔者阅读中国证监会于XX年1月至XX年3月所发布的对上市公司行政处罚决定时发现：在国家对会计政策的不断规范化、对审计过程的不断精细化的情况下，始终无法完全规避一些上市公司铤而走险，持续发布不真实的财务报告信息，影响报表使用者的经营决策和市场秩序。从XX年1月至XX年3月，中国证监会公布报表舞弊行为的上市公司共159家，其中有55家上市公司因会计舞弊发布不真实的财务报告信息或者隐瞒财务报告信息而受到严厉处罚。从证监会对这些上市公司的处罚决定分析可见上市公司财务报告舞弊手段主要有五种：　　伪造经济业务或提前确认收入，虚增收入　　通过伪造经济业务或提前确认收入，虚增收入是财务舞弊上市公司最常使用的一种手段。例如，中科云网科技集团股份有限公司信息披露违法案中，中科云网XX年第一季度财务报表中包含XX年2月20日，南京凯沣源向凤阳县神光物质电业有限公司销售的2套干馏气化机组，合同款价4，000万元少计费用增加利润　　少计费用增加利润是上市公司报表舞弊的有一手段，部分企业为增加利润，会在虚增收入的基础上，将财务费用、管理费用等费用类科目人为隐瞒，以达到增加利润，提高收益，误导投资人决策的目的。例如，安徽皖江物流股份有限公司信息披露违法案中，该公司XX年和XX年淮矿物流通过买方付息方式进行银行承兑汇票贴现，其中XX年有3，209，元、XX年有30，448，元贴现费用未计入财务费用，导致皖江物流XX年虚增利润3，209，元，XX年虚增利润30，448，元③。　　隐瞒关联方，利用关联交易操纵利润，提高收益　　隐瞒关联方，利用关联交易操纵利润，人为提高收益是上市公司财务报告舞弊最普遍的手段。从证监会对55家舞弊公司的处罚中可见，这55家公司财务报告舞弊基本上都存在隐　　瞒关联方和关联交易的情况。例如，广西北生药业股份有限公司信息披露违法案件中，XX年10月8日，北生药业通过向关联方北海腾盛建筑工程有限责任公司支付预付工程款和往来款的形式，向北生集团转移资金6，500万元；XX年10月31日起，北生药业关联方东阳中远经贸有限公司占用北生药业资金1，950万元，后经账户调整，仍占用北生药业资金15，722，元；XX年11月17日后，北生药业关联方东阳市东孚经贸有限公司占用北生药业资金1，500万元，后经账户调整，仍占用北生药业资金13，888，元。XX年9月6日，北生药业关联方北京华阳新康科技开发有限公司占用北生药业资金700万元；对上述事实，北生药业未如实披露③。　　隐瞒重大事项、贷款、未决诉讼，维护企业形象　　上市公司之所以会隐瞒重大事项、贷款、未决诉讼，主要原因是这些交易合同的成立、贷款情况、未决诉讼可能会使得企业的股价上下波动，在管理层认为自己并没有准备好之前，都会希望维持公司现状，在投资人面前树立自己的光辉形象。例如；青海贤成矿业股份有限公司信息披露违法案中，XX年3月31日贤成矿业为华阳煤业有限公司的1，500万元借款提供担保；XX年3月31日，华阳煤业为云贵矿业的1，500万元借款提供担保；XX年5月7日，贤成矿业、华阳煤业为华阳森林的1，500万元借款提供担保。这些信息青海贤成矿业均未在XX年报、XX年报中披露。导致贤成矿业连续两年年度报告失真③。　　隐瞒收入，隐瞒利润　　隐瞒收入，隐瞒利润，是上市公司因某种目的或券商在二级市场需要而常见的手段。例如：证监会在处罚江苏现代资产投资管理顾问有限公司信息披露违法案中，XX年3月16日，江苏现代在向江苏证监局报送的《江苏现代订户总名单》中少计客户2，413人，少报咨询费金额35，3