审计的产生与发展.docVIP

审计学原理与实务 审计学原理与实务 第一章 绪论 第一章 绪论 PAGE 14 PAGE 14 PAGE 14 PAGE 13 PAGE 13 枯 PAGE 13 第一章 绪 论 学习目标：了解国家审计、内部审计产生与发展的过程，并了解审计理论结构；熟悉注册会计师发展各阶段的审计模式；掌握注册会计师审计产生与发展的过程，并掌握审计的职能。 审计的产生在于受托经济责任，当产生受托经济责任时，必然产生对受托经济责任监督的需要，国家审计、内部审计和注册师审计便应运而生。国家审计、内部审计和注册会计师审计构成了一个国家的审计监督体系。 第一节 审计的产生与发展 一、审计产生的原因 审计是人类社会发展到一定阶段的产物。审计产生的根源在于所有权和经营管理权的分离以及管理者内部的分权，也就是说，审计产生的根源在于受托经济责任的产生。当所有者委托他人进行经营管理时或当最高管理者将管理权授予不同下属时，必然产生监督的需要，这种监督就是通过审计来进行的。审计监督按主体不同分为国家审计、内部审计和注册会计师审计。它们有各自产生与发展的历史。 二、国家审计的产生和发展 国家审计又称政府审计，它的最初形态是官厅审计。国家审计产生于奴隶制社会的末期，它经历了一个漫长的发展历程。 1．我国国家审计的产生与发展 我国国家审计自西周以来经历了一个漫长的发展过程，一般可划分为六个阶段：西周初期国家审计的产生及萌芽阶段；秦汉时期国家审计的建立阶段；隋唐及宋国家审计的健全完善阶段；元明清国家审计的衰落停滞阶段；民国近代国家审计初步确立阶段；新中国现代国家审计振兴发展阶段。 1) 西周初期国家审计的产生及萌芽阶段 西周初期“宰夫”这一官职的出现，标志我国国家审计的产生。据《周礼》记载，周王下设：天、地、春、夏、秋、冬六个官职，地官(司徒)掌管财政收入，天官(冢宰、大宰)掌管财政支出。天官下设司会和小宰两职，司会负责会计核算，小宰负责财物保管。在小宰下设置宰夫，宰夫不仅主掌“治朝之法”，而且还担负着国家审计职责。 “宰夫之职，掌治朝之法，以正王及三公、六卿大夫群吏之位。掌其禁令，叙群吏之治” ，“掌治法以考百官府、郡、都、县、鄙之治，乘其财用之出入。凡失财用物辟名者，以官刑诏冢宰而诛之，其足用长财善物者赏之” ，“宰夫岁终，令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不时举者，以造而诛之。”“宰夫考其出入，而定刑赏。”宰夫虽然是负责保管财物的小宰的属官，但是，宰夫的工作对象不是保管财物，宰夫工作的一个重要对象是监督司会所管辖的会计核算，宰夫甚至有权越级向天官或周王报告，很显然宰夫是独立于司会之外的官职。所以，宰夫一职不仅仅有审计监督作用，而且还有其他职能，因此可认为宰夫这一官职的出现标志着中国古代国家审计的产生及萌芽。 在随后的春秋时期还出现了“上计制度”， “上计制度”是皇帝亲自听取和审核各级官吏的报告，以决定赏罚的一种制度。 2) 秦汉时期国家审计的建立阶段 秦汉时期是我国古代国家审计的建立阶段。首先，秦汉时期初步建立了统一的审计模式，在中央政府设御史大夫，由御史大夫辅佐皇帝，对国家政治和财政进行监督，在地方郡设监察御史，对地方政治和财政进行监督；审计机构与监察机构、经济法制与审计制度相统一。其次，继续实行“上计制度”，并使“上计制度”更趋完善，汉朝颁布了“上计律”，将审计监督用法律形式固定下来。第三，审计地位加强，职权扩大，秦汉时期审计地位得到提高，御史大夫不仅拥有审计监督大权，而且拥有政治及军事监察大权。 3) 隋唐及宋国家审计的健全完善阶段 隋唐及宋国家审计在审计制度方面更趋完善。隋设置比部，隶属于都官或刑部，行使审计监督大权。唐仍设比部，隶属于刑部，唐比部的权限很大，可以对国家财经各个领域进行审计监督，并延伸到各个州、县。唐代的比部具有很强的独立性。比部实为刑部之下的一个独立的审计机构。宋初曾取消比部，致使国家财计一度混乱，舞弊层出不穷。至宋神宗元丰三年(1080年)改制后，审计重归比部执掌，审计机构又独立出来了。后又在太府寺下设“审计司”，其后，又曾改为“审计院”。由此出现了“审计”一词，该词是中国审计的正式命名，标志着中国封建国家审计制度的逐步健全和完善。 4) 元明清国家审计衰落停滞阶段 元明清各朝，中国封建国家审计处于一种衰落停滞的状况。元取消比部，在户部下设兼管会计报告审核的部门，独立的审计机构消失了。明初曾设比部，不久即取消。明设督察院，审查中央财计。清也设置督察院，督察院成为当时国家最高监察、监督、弹劾和建议机关。明清两代都取消了独立的审计机构，使两代的审计工作缺乏独立性，削弱了国家审计的职能。 5) 民国近代国家审计初步确立阶段 辛亥革命后，近代国家审计制度在中国初