不同抵扣类型增值税的比较研究-Core.PDFVIP

○比较研究 《财政研究》1997 年第5 期 不同抵扣类型增值税的比较研究 纪益成 增值税是一个带有国际性的税种, 前已有 100 多个国家和地区开征增值税。尽管这些国家和 地区现行的增值税都是按照增值税的基本原理设计而成,其基本特征也是一样,但是,这些基本原 理和基本特征在与这些国家和地区的政治、经济、政策和实际国情具体组合后, 就表现为多种不同 类型的增值税,其在实施过程中就有不同的功能和特点,就增值税对购进的生产资料的课税处理时 对其中的资本货物的抵扣范围而言, 前就有国民生产总值型、收入型和消费型三类,而且各自都 有不同的优点和缺点。本文就三种不同抵扣范围类型增值税的有关问题谈谈个人的看法。 一、国民生产总值型增值税及其主要优点和缺点分析 国民生产总值型增值税是指在对纳税人购进的生产资料课税处理时, 凡是用于生产的全部购 置品包括耐用的资本货物(厂房、机器设备等固定资产)都不作任何扣除。即其课征基数包括了各种 耐用的资本货物和用于消费的货物(包括劳务)。从整个社会看,这部分用于课税的基础的价值大体 ① 上相当于按产品流量法计算的一国生产的最终产品流量的货币总价值 , 或者大体上相当于按所 ② 得或成本法计算的生产要素所得的总和, 其具体表现为工资、利息、租金、利润和折旧等, 即生产 社会最终物品的成本。也就是大体上按S N A 核算体系上的国民生产总值(G N P ),这种以大体上相 等于国民生产总值作为税基的增值税就习惯被称为国民生产总值型增值税或G N P 型增值税。 国民生产总值型增值税的主要优点有: 第一,具有较强的筹集财政资金的功能。由于三种不同抵扣范围类型的增值税都是围绕着对纳 税人的购进资本货物(固定资产)的抵扣问题而展开的, 国民生产总值型规定对购进资本货物不作 任何扣除,而收入型和消费型的抵扣规定分别是对购进资本货物的折旧作扣除(其实质是分期分次 扣除)和一次性扣除,所以这三种不同规定的抵扣结果必然是使三种类型的税基从国民生产总值 型、收入型和消费型按大、中、小顺序排列, 其中, 国民生产总值型的税基最大。因为在不考虑其它因 素的情况下, 税收收入是等于相应的税基和税率的积,在税率一定的情况下, 税基越大, 所能征收到 的财政资金就越多,相反,税基一定,要征集到相同数量的财政资金就必须相应提高税率。由于收入 型和消费型的税基一个比一个小,所以,要获得与国民生产总值型一样多的税款, 其税率就必须分 别相应地提高。从征管的角度看,高税率比低税率更容易诱发避税或偷逃税的动机,从而在一定程 度上会影响其筹集财政资金的功能,可见,在三种类型中, 国民生产总值型的增值税具有较强的筹 集财政资金的功能的优点。 第二, 有利于宏观经济的稳定。 由于国民生产总值型的税基与国民生产总值紧密相关, 其数 量大体相当, 所以, 在产业结构不发生变化的情形下, 增值税的增长能够与国民生产总值增长同 ③ 步 , 税收与国民生产总值的增长同步有利于宏观经济的稳定。 第三,减少投资冲动,有利于扩大就业。由于国民生产总值型增值税不允许对购进资本货物进 行抵扣, 所以,对固定资产投资的成本就会提高,这种结果必然减少对投资刺激, 限制资本有机构成 高的产业的发展,而有利于资本有机构成低的产业的发展,支持劳动密集型的生产,从而有利于扩 ·4 2 · 大就业。 国民生产总值型增值税的主要缺点是: 第一,没有彻底解决重叠征税的问题。由于国民生产总值型的增值税不允许对购入的资本货物 (固定资产)进行扣除, 所以其税基是包含购进的资本货物,而在这部分资本货物的价值里就包含着 本环节纳税人已支付的和以前的环节纳税人所支付增值税款。这对这部分资本货物来说,也仍然保 留传统阶梯式流转税重叠征税的各种弊端。就这点而言,可以说,它违背了增值税设计的初衷。从整 个社会发展来看, 不利于社会资本有机构成的提高, 不利于利用的技术进步对社会生产力的促进作 用,不利于鼓励投资刺激经济增长的机制形成。在具体的经济条件下, 既不利于资本货物占购入比 重大的行业如交通航空、海陆运输行业的发展, 同时又限制了增值税范围的进一步