三、长期股权投资-文档资料.ppt

三、长期股权投资的权益法（一）权益法的含义是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。（二）权益法适用的范围（≥20％；≤50％）1、对联营企业投资－－重大影响2、对合营企业投资－－共同控制 （三）权益法核算的有关问题 1、投资成本的调整 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本大于应占有的份额：不调整投资成本 投资成本小于应占有的份额：差额计入当期损益――营业外收入 【例】A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 初始投资成本2000万元，可辨认净资产公允价为6000万元，则： 2000-6000×30%=+200： 借：长期股权投资 2000万 贷：银行存款等 200万 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元， 2000-7000×30%=-100，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 2000万 贷：银行存款 2000万 借：长期股权投资 100万 贷：营业外收入 100万 2、被投资单位实现净利润，投资方要确认投资损益。 投资企业投资后，被投资单位实现的净利润，投资方按享有的份额确认投资收益并调整长期股权投资账面价值。 作如下分录： 借：长期股权投资－*单位（投资成本） 贷：投资收益 投资企业按照被投资单位宣告分配的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资 但是，问题在于金额是多少？ 准则第十二条：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 （1）考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认 （2）主要关注两方面调整：①固定资产、无形资产的折旧额或摊销额；②减值准备金额。 【例】某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。 被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。 如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500－60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（440×30％）万元。 借：长期股权投资 132万 贷：投资损益 132万 需要关注：存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应在附注中应当说明这一事实及其原因。 （1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； （2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小； （3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整 3、被投资单位发生亏损，投资方要承担的份额冲减长期投资成本。 作如下分录： 借：投资收益 贷：长期股权投资－－*单位（损益调整） 具体冲减时应注意： 一般以长期投资账面价冲为零为限； 具体可将“损益调整”冲为负数，而其他明细账不动； 未入账的损失作备查记录；（超亏） 以后被投资单位又实现净利润投资方要按其应享有的份额，在扣除了未入帐的损失后再恢复账面。 【例】甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则： 甲企业2007年应确认投资损失1200万元，长期股权投资账面价值降至800万元。上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0 （冲2000万元）； 未入账的损失400万元作备查。 关于超亏问题应注意： （1）一般冲减长期股权投资账面价值为零为限； （2）但如果企业存在其他实质上构成净投资的长期权益项目，则可以继续冲减。 仍以上例： 如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款500万元，除前已确认的2000万元投资亏损外，还应进一步确认损失： 借：投资收益 400 贷