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中国与东盟各国税制改革及趋势比较*凌荣安古炳玮内容提要 中国与东盟各国 税制改革及趋势比较* 凌荣安 古炳玮 内容提要 中国与东盟各国都是以所得税和流转 税为主体的税制结构，经济发展水平越高的国家，其直 接税在税收收入中的比例就越高。各国都充分利用税收 政策鼓励外来投资和促进各地区协调发展，税制改革的 趋势总体表现为：简化税制，拓宽税基，降低税负，加强 管理。由于本地区国家都需要吸引外来资金加快发展， 税收竞争比较激烈，加强国际税收协调日益紧迫；下一 步税制改革的总体方向是降低税率、健全税制；税收收 入增长将更加注重发挥信息技术的作用。 关键词 东盟国家 税收制度 比较税制 收为主要的财政收入来源，发展程度较高的国家以所得 税等直接税为主体，后发展国家一般以流转税等间接税 为主体。从统计数据看，中国近几年排在前几位的主要 税种是：增值税、企业所得税、营业税、消费税、个人所得 税、关税等。比较东盟各国的税收制度，可以说也都是以 所得税和流转税为主体的税制结构，中国、东盟各国近 几年的直接税及间接税比例见表 1、表 2。比较这些数据 可以看出，中国自 1999—2007 年直接税比例呈现出明 显的上升趋势，而间接税比例则呈现出下降趋势。与东 盟各国相比，中国的直接税比例是较低的，2007 年为 34.44%，仅高于柬埔寨、老挝。与东盟各国的人均 GDP 进行比较，可以看到其税制结构有这样一个规律：经济 发展水平越高的国家，其直接税在税收收入中的比例就 越高。具体分析如下： 1、工业化国家 新加坡以直接税为主，2005 年所得税收入占财政 收入的 50.6%。文莱财政收入的主要来源是石油及天然 气公司所得税和石油部门上缴的财产所得，2004年税收 收入占财政收入的 57.6%。石油部门上缴的财产所得计 入非税收入，包括石油和天然气产权收入和石油公司股 息，合计占财政收入的 37.3%，比例较高。这两个国家经 济发展程度较高，都没有开征增值税，但财政收入丰厚， 其特点是：面积小、人口较少；经济结构特殊，与其他国 家的可比性不强。 2、新兴工业化国家 马来西亚的直接税包括：所得和收益税等；间接税 包括：关税、销售税、特别服务消费税等。泰国 2004 年增 值税占税收总收入的41%，三项所得税占税收总收入的 55.27%。总的来说，新兴工业化国家自上世纪80年代以 一、中国及东盟各国税收制度对比分析 从经济发展阶段看，除新加坡和文莱两个国家外， 东盟各国与中国一样都属于发展中国家，多数国家还未 实现工业化，虽然各国之间在国土面积、人口、社会制度 等存在较大差异，但经济结构、发展目标、发展战略却有 着相同或相近之处，对其税收制度进行对比分析将可以 为完善我国税收制度提供借鉴。 东盟各国经济状况差别较大，按经济发展水平可分 为三个层次：第一层次为工业化国家，包括新加坡和文 莱两个国家，人均 GDP 超过 10000 美元；第二层次是新 兴工业化国家，分别是马来西亚、泰国、菲律宾、印度尼 西亚四个国家，人均 GDP 在 1000—10000 美元之间；第 三层次属于后发展国家，分别是越南、柬埔寨、老挝和缅 甸四个国家，人均GDP都低于1000美元。 （一）税制结构 东盟国家内部税制结构存在较大差异。各国都以税 *本文为 2007 年度国家社会科学基金项目《中国—东盟自由贸易区代表性国家税收制度研究》（课题编号：07BGJ014）的部分研 究成果，负责人：黄晓虹。 74 2009 年第 6 期世界经济中国、缅甸等国家实行的 2009 年第 6 期 世界经济 中国、缅甸等国家实行的是分类所得税制，其他国家都 是综合所得税制，越南、老挝、缅甸等国家对国内居民和 非居民适用不同的税率（注：越南于2007年11月通过了 新的个人所得税法，国内居民和非居民适用同一税率 表，自2009年1月1日起实施）。 二、税制改革及趋势 （一）中国 中国今后税制改革及趋势是：按照简税制、宽税基、 低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。改革出口退 税制度。统一各类企业税收制度。增值税由生产型改为 消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围。完善消费税， 适当扩大税基。改进个人所得税，实行综合和分类相结 合的个人所得税制。实施城镇建设税费改革，条件具备 时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收 费。 在对外开放的初期，中国通过对外商投资企业和外 国企业以及经济特区、沿海经济开放区、沿江开放城市 和内陆开放城市制定各项税收优惠政策，对于吸引外资 和引进先进技术起到重要作用。同时我们也看到，原来 所制定的税收优惠政策以减免税、低税率两种形式为 主，优惠方式比较单调，而且多数优惠措施是针对地区 设置的，与产业政策脱节。这些优惠方式都是针对企业 利润所进行的