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民间非营利组织常见会计实务处理 沈青丽 2015年03月 目录 一、会计要素及其会计科目 二、常见账务处理及报表编制举例 一、会计要素及其概念 基本会计要素及其概念 资产 负债 净资产 收入 费用 （一）资产的定义及资产类科目 资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来未来经济利益或者服务潜力。资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。 包括的科目有： 　 ●1001 现金 ●1002 银行存款 ●1009 其他货币资金 ●1101 短期投资 ●1102 短期投资跌价准备●1111 应收票据 ●1121 应收账款 ●1122 其他应收款 ●1131 坏账准备 ●1141 预付账款 ●1201 存货 ●1202 存货跌价准备 ●1301 待摊费用 ● 1401 长期股权投资 ●1402 长期债权投资 ●1421 长期投资减值准备 ●1501 固定资产 ●1502 累计折旧 ●1505 在建工程 ● 1506 文物文化资产 ●1509 固定资产清理 ●1601 无形资产 ● 1701 受托代理资产 （二）负债的定义及负债类科目 负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。负债按照其流动性，分为流动负债、长期负债和受托代理负债等。 包括的科目有： ●2101 短期借款 ●2201 应付票据 ●2202 应付账款 ●2203 预收账款 ●2204 应付工资 ●2206 应交税金 ●2209 其他应付款 ●2301 预提费用 ●2401 预计负债 ●2501 长期借款 ●2502 长期应付款 ●2601 受托代理负债 （三）净资产的定义 净资产是指资产减去负债后的余额。净资产按照其使用是否受到限制，可以分为限定性净资产和非限定性净资产。 ●非限定性净资产：即净资产中除限定性净资产之外的其他净资产。 ●限定性净资产：如果资产或者资产的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。 ● 当限定性净资产的用途、时间限制解除后，可以转为非限定性净资产。 （四）收入的定义 收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。 包含的科目包括： ● 4101 捐赠收入：410101 限定性收入 410102非限定性收入 ● 4201 会费收入：420101 限定性收入 420102非限定性收入 ● 4301 提供服务收入：430101 限定性收入 430102非限定性收入 ● 4401 政府补助收入： 440101 限定性收入 440102非限定性收入 ● 4501 商品销售收入： 450101 限定性收入 450102非限定性收入 ● 4601 投资收益： 460101 限定性收入 460102非限定性收入 ● 4901 其他收入： 490101 限定性收入 490102非限定性收入 月末，根据限定性和非限定性，分别转入限定性净资产或非限定性净资产。 （五）支出(费用)的定义 费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。 包括的科目： ●5101业务活动成本-------需要进一步划分明细，如按照主要设置不同的项目，或者按照费用，设置广告费、印刷费等明细科目 ●5201管理费用 ●5301筹资费用 期间费用 ●5401其他费用 性质：均为非限定性，即作为非限定性净资产的减项 月末： 借：非限定性净资产 贷：业务活动成本 管理工费用 筹资费用 其他费用 二、常见账务处理举例 （一）、假定某非营利组织2015年的期初数为： 现金 5000元 银行存款