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业务培训 存货与应付账款的审计 目 录 存货的审计 应付账款的审计 存货的审计 审计目标 （1）确定存货是否存在；（2）确定存货是否归被审计单位所有；（3）确定存货增减变动的记录是否完整；（4）确定存货的品质状况，存货跌价的计提是否合理；（5）确定存货的计价方法是否恰当；（6）确定存货年末余额是否正确；（7）确定存货在会计报表上的披露是否恰当。 资料 1 资产负债表中存货项目数 资料 2 存货项目的附注数 审计程序1 核对各存货项目明细账和总账的余额与报表是否相符，编制存货导引表。 资料—存货项目明细账（1） 原材料—钢材 资料—存货项目明细账（2） 配件—轮胎 资料—存货项目明细账（3） 在产品—车身 资料—存货项目明细账（4） 产成品—小轿车 总体合理性分析 简单比较分析 比率分析 分析比较 1 分析比较 1 分析比较 2 审计程序2 检查资产负债表日存货的实际存在。 年末盘点时参与监盘 外勤时抽盘 ＄年末盘点时参与监盘 1.复核盘点计划（监盘准则） 参与被审计单位存货盘点的事前计划，或向委托人索取存货盘点计划，审核盘点计划的完备性。 关注…… ＄年末盘点时参与监盘 2.现场监盘 审计人员到现场观察存货盘点，监督盘点计划的执行，并作适当抽点，如抽点结果有差异，应扩大抽点范围。 ＄年末盘点时参与监盘 3.监盘结束 盘点结束后索取盘点明细表、汇总表进行复核，并选择数额较大、收发频繁的存货项目与永续盘存记录进行核对。 ＄外勤时抽盘 如未参与年末盘点，应在审计外勤工作时对存货进行抽盘，获取并检查被审计单位期末存货盘点计划及存货盘点明细表、汇总表，评价委托人盘点的可信程度； 根据被审计单位存货盘点的可信程度，选择重点的存货项目进行抽查盘点或全额盘点，并倒推计算出资产债表日的存货数量，并检查倒推期间的大额入、出库记录至有关原始凭证。 跌价准备的计提 1 制度规定： 存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。 跌价准备的计提 2 存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量。 如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值。 跌价准备的计提 3 全额计提情况： （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； (3)生产中已不再需要，并且已无使用价值的存货； (4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 跌价准备的计提 4 当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备： (1)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； (2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； (3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； (4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； (5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 跌价准备的计提 5 跌价准备的计提 7 借：管理费用—计提的存货跌价准备367136.0 贷：存货跌价准备 367136.0 审计程序3 在监盘或抽盘被审计单位存货时，要检查有无代他人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘表中。 审计程序4 在监盘或抽盘被审计单位存货时，要注意观察存货的品质状况，要征询技术人员、财务人员、仓库管理人员的意见，以了解和确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响 审计程序5 获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失的原因有无充分合理的解释，重大存货盘亏和损失的会计处理是否已经授权审批，是否正确及时地入账； 审计程序6 检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致。 审计程序7 截止测试 检查资产负债表日若干天的存货增减变动项目的有关账簿记录和原始凭证、检查有无存货跨期现象。如有，应作出记录，必要时作适当调整。 审计程序8 存货计价测试 根据被审计单位存货计价方法，抽查年末结存量比较大的存货的计价是否正确，若存货以计划成本计价，还应检查“材料成本差异”账户发生额、转销额是否正确，年末余额是否恰当；检查被审计单位存货计价方法是否与上年度相一致，如有变动应查明原因，其是否得到有关管理层的批准，并测算由于存货计价方法的变动对损益表的影响。 审计程序9 抽查大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、账簿记录，以确定其是否完整