《中国税制》第三章－消费税.ppt

第三章 消费税 一、消费税的涵义 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量，在特定环节征收的一种流转税。 消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。 从1995午1月1日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。 一九九四年后的流转税结构 消费税与增值税的关系 三、消费税的意义 1.体现政府政策导向 2.确保国家财政收入 3.引导消费方向、调整消费结构 4.调节收入、缓解分配不公 5.限制一些特殊消费品的生产 第二节 消费税的征税范围和纳税人 一、征税范围 1.过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境等造成危害的特殊消费品。包括烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板。 2.奢侈品、非生活必需品。包括化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、游艇、高尔夫球及球具。 3.高能耗及高档消费品。包括摩托车、小汽车。 4.不可再生和替代的稀缺资源消费品。包括成品油。 5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品。包括化妆品、汽车轮胎。 具体征税范围体现在14个税目中。 委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 对于受托方提供原材料生产的消费品，或者受托方将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 特殊规定： 1.在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税人。 2.委托加工、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。 第三节 消费税税率、计税依据 一、消费税的税率规定 （二）税率结构 我国现行消费税税率根据不同的应税品目确定了比例税率和定额税率两种税率形式。 1.从价定率税率：对供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位不规范的消费品，实行从价定率征税。税率从 1%-45%共11个档次。其中：对烟实行分档比例税率，对酒（黄酒、啤酒除外）实行分类比例税率 2.从量定额税率：对供求基本平衡，价格差异不大、计量单位规范的消费品，实行从量定额税率。 一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式。 3.混合税率：从2001年6月1日开始，我国对卷烟和白酒（包括粮食白酒和薯类白酒）采取复合税率计征消费税。 注意：纳税人兼营（生产、销售）两种税率以上的消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 【案例61】某日用化妆品厂本月销售600套自产旅行套装，每套有下列产品组成：自产口红一支（价值30元），外购防晒霜一瓶（15元），自产香水一瓶（20元），外购洗面奶一瓶（18元），塑料包装袋（2元）。其本月销售套装产品应当缴纳的消费税为（ ） A.10584元 B.10680元 C.14940元 D.15300元 答案：D 计算： 每套产品单价＝30＋15＋20＋18＋2＝85元 应纳消费税＝85×30%×600＝15300元 烟 税率A 酒 税率B 成品油 税率C 小汽车 税率D 税率E 二、消费税的计税依据 【案例1】某企业（增值税一般纳税人）向汽车制造厂订购自用汽车一辆，向汽车厂支付价款（含税）250800元，另付设计费、改装费30000元，该汽车厂计征消费税的销售额是多少？ A.214359元 B.240000元 C.250800元 D.280800元 答案：B 销售额＝（250800＋30000）÷（1＋17%） ＝240000元 【案例2】甲汽车制造厂向A企业销售100万元（不含税）的小汽车（每台汽缸容量2.0升），根据合同约定，10万元的运费由买方A企业负担。甲企业将小汽车交给B运输公司时，应B公司的要求，甲企业先替A企业垫付了10万元的运费。B公司在开具运费发票时，将发票开具给A企业，同时甲企业将该发票转交给了A企业。则A企业在付款时，应向甲企业支付127万元（价款100万元、增值税17万元、运费10万元），计算如下（汽缸容