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《财政与税收》 陈昌龙 安徽工业大学管理学院 2011—2012（二） 第六章 税收概述 【本章提要】 ※第一节 税收及其分类 ※第二节 税收制度及税制结构 ※第三节 税收负担与税负归宿 第一节 税收及其分类 一、税收产生 税收，亦称赋税、捐税或税，是政府财政收入的最重要来源，属于财政范畴；是人类社会发展到一定历史阶段的产物，随着国家的产生而产生。 ㈠国家的产生和存在是税收产生的政治前提。 ㈡私有财产制度是税收产生的经济条件。 二、税收概念 税收，是指国家为了满足社会公共需要，实现国家职能，凭借公共权力，按照法定标准和程序，强制地、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种方式。 ㈠征税主体是国家。 ㈡征税对象是国民收入。 ㈢征税凭借国家政治权力。 ㈣征税目的是实现国家职能。 ㈤征税依据是税法。 ㈥ 税收属于分配范畴。 三、现代税收本质 税收体现的是一种凭借国家政治权力实现的特殊的分配关系，因而税收性质取决于社会经济制度的性质。 现代税收是政府提供公共产品的成本 政府为了提供公共产品而向社会成员征税，实际上是社会成员为“购买”公共产品而支付的“特殊价格”。 四、税收作用 ㈠税收具有资源配置作用。 ㈡税收具有收入再分配作用。 ㈢税收是国家调控经济运行的重要手段。 ㈣税收具有维护国家政权作用。 五、税收形式特征 税收作为国家取得财政收入的主要方式与其他方式相比，具有强制性、无偿性和固定性三个基本特征。通常被概括为“税收三性”。 六、税收分类 税收分类，是根据不同的目的和要求，按照一定的标准，对复杂的税制和繁多的税种所进行的科学归类。 （一）按课税对象划分 （二）按税收与价格的关系划分 （三）按税负能否转嫁划分 （四）按税收计量标准划分 （五）按税收征管和支配权限划分 ㈥按税收形态划分 1、力役税 2、实物税 3、货币税 七、现代税收原则 税收原则是税收法律制度制定的基本准则。 ㈠收入原则 也称财政原则，是指税收制度的建立，应能够为国家提供足额、稳定、适度、合理的财政收入。 ㈡效率原则 效率原则，要求国家征税应有利于有效配置资源和提高行政管理效率，包括经济效率和行政效率两个方面。 ㈢公平原则 公平原则是指征税应根据经济能力或纳税能力平等分配负担。 第二节 税收制度及税制结构 税收制度，简称税制，是指国家以法律或法规的形式确定的各种课税方法的总称。 一、税制构成要素 税收制度是由若干要素构成的，主要包括纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任等。 ㈠纳税义务人 纳税义务人，简称纳税人，是指税法中规定的享有纳税人权利、直接负有纳税义务的单位和个人，解决“向谁征税”的问题。 ㈡征税对象 征税对象，又称课税对象，是指税收关系中权利义务所共同指向的对象，解决由 “什么”承担税负的问题。 ㈢税率 1、概念 税率是指应纳税额和征税对象之间的比例，是计算税额的尺度，体现政府征税的深度。 2、形式 我国现行税率主要有比例税率、累进税率和定额税率三种。 ②超额累进税率：简称超累税率，是将征税对象的数额划分为不同等级，规定不同的税率，对每个等级分别计算税额，即一定数额的课税对象可以同时使用几个等级部分的税率。 计算下列税率表的速算扣除数 ⑶定额税率 定额税率，又称固定税率，是按征税对象的一定单位直接规定固定的税额，而不采用百分比形式。这种税率通常适用于从量定额征收。如《消费税暂行条例》规定，无铅汽油每升税额0.2元，柴油每升税额0.1元。 ㈣纳税环节 纳税环节是指课税对象应当缴纳税款的环节。不同的税种，纳税环节的确定方法有所不同。 (1)一次课征制 (2)多次课征制 ㈤纳税期限 纳税期限是指纳税义务发生后应当缴纳税款的具体期限。体现税收强制性和固定性的特征。 我国现行税制的纳税期限有三种形式： （1）按期纳税 （2）按次纳税 （3）按年计征，分期缴纳 ㈥减免税 减免税是对某些纳税人和课税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定，是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。 (1)起征点 (2)免征额 例：某税种规定，月营业收入额在5000元以上（含5000元）