关于财务报告披露模式的向度思考.docxVIP

　　请欣赏《关于财务报告披露模式的向度思考》作者范惠珠 　　随着国外财务报告由过去式向交来式转变的趋势日益明显，有关国内企业财务报告必须加心改进的呼声愈益高涨。 　　笔者认为，作为一份以总结企业过去财务成果为主的文件，不断改进其表达方式是必须的，但如何热气改进的力度和方向即向度才能适合本国国情，并能使报告的编制者、使用者阅读者各方都能接受，则有必要加以探讨。 　　一、在财务报告结构中，财务报表始终是财务报告的主体货币计量和表述又是财务报告永恒的主题 　　财务报告的基本属性是提供货币性的信息，这些货币性信息主要是通过财务报表来反映的，而财务报表又是构成财务报告的核心组成部分，即主体。 　　在主体上量化表述的内容数据，比附注上说明的内容，具有多方面的优点其一便于阅读；其二便于汇总；其三，便于比较；其四，便于审计审核。 　　主体报表具有的这些优点是以文字分析为主的附表所不能比拟的。 　　可是，目前在财务报告上出现一种引人注目的发展趋势辅助信息越来越冗长，在财务报告中所占的比重愈来愈高。 　　其实，长篇累牍的报表附注及辅助住处未必对信息使用者有用，因为人们在决策中所使用的信息量各不相同，且有一定的限度，多余的信息并不能改善判断的质量，相反还可能给决策者带来混乱。 　　财务报告信息最根本的特点是必须具有较高的可靠性。 　　而可靠的信息又必须具有如实表述、可验证和不偏不倚性。 　　这就是为什么财务报表的编制必须依据公认的会计原则或会计准则，并经过注册会计师审计的原因所在。 　　为了增加外部使用者对财务报告真实性和公允性的依赖，各国的法律往往对财务报告的内容、披露方式和时间以及审核要求提出具体的规定，这是财务报告与公司对外披露的其他信息之间的最大差别之一。 　　如果在财务报告中过多使用辅助信息的方式报露其他财务信息和非财务住处势必削弱财务报表的主体地位作用，影响财务报告的信力。 　　那么，如何既满足报告使用者日益增长的信息需求，又不至于让辅助信息反客为主呢？一个较有效的办法是将非定量的事项尽量用定量来描述、记录，并反映在财务报表之中，即财务报告的主体框架内。 　　这样，就能使财务报表始终处于主导地位。 　　比如现行财务报告表达不够充分或根本未予表达的人力资源资产、无形资产价值、环境污染成本、社会效益指标等，都可以通过量化的方式，构成企业会计报表的若干要素，列支于企业的报表当中。 　　如，将人力资源做人后列为企业的一项资产，反映在长期投资与固定资产的项目之间；对环境污染严重的企业收取排污费和排污税，作为税前或税后利润的减项；对砂用再生资源枯竭性原材料企业，收取较重的资源税，通过这些指标的量化，清晰地反映在报表中，而不以附注形式轻描淡写式地一带而过。 　　所以，目前应加紧对一些具体会计准则和披露标准的研究与制度。 　　如果在没有一定标准的前提下就过分强调和要求披露某些辅助信息，一方面由于这些辅助信息的模糊性使其披露效果不佳，另一方面由于辅助信息通常不必经过审计师审核，因而难免会产生言过其实甚至使人误入歧途的情形。 　　因此，笔者认为，无论财务报告年圳的内容与模式如何变化和发展，对企业过去经营活动结果进行总结依然是财务报告的主题；将对外提出供的主要财务信息都纳入公司财务报表依然是明智之举。 　　而预测性财务报告则只能是财务报告的客体。 　　否则，财务报告就成为预测报告，或财务计划，或财务预算了。 　　而事实上，财务报告不可能也没有必要包罗万象。 　　就财务报告本身来说，它所能提供的信息范围和数量是有限的。 　　上机已经述及，财务报告提供的住处主要旭属于财务性质的，即以货币单位定量和表述。 　　不可否认，由于内容和格式上的局限，财务报表会计信息的形成与输出受到严格限制，难以对变化了的会计信息作出及时、有效的反应，在这种情况下，财务报表之外的其他财务报告手段获得了很大发展，这些其他报告手段弥补了财务报告的缺陷，具有灵活性强、内容广泛、披露成本低、定量与百定量相结合的特点，是财务报告的有益补充。 　　但是我们也应该看到 　　首先，披露财务报告是有其目标的，即有较强的针对性。 　　在资本市场发达的国家，比如美国和英国，企业的主要组织形式是股份有限公司，因此，其财务报告服务的对象主要是投资者集团。 　　而在我国现阶段和今后相当工时期，国有企业依然占主导地们，政府在社会与经济活动中都扮演着十分重要的角色。 　　我国《企业会计准则》就明确规定，企业的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，因此，政府是会计信息最重要的使用者，且主要目的是用于宏观决策。 　　从这个层面上讲，企业个体住处的真实性已发生的显得相对重要，而不需要象股份公司占绝对重要，而不需要象股份公司占绝对优势的发达国家那样，企业的财务信息要满足众多投资者集团的需要，尤其是对未来的决策需要。 　　其次