中级会计实务考点外币交易的会计处理.pdf

唯信得誉·博学即财 中级会计实务考点：外币交易的会计处理 (一)外币交易发生日的初始确认 1、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折 算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即 期汇率近似的汇率折算。 2、企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算， 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币 性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 (二)资产负债表日及结算日的会计处理 1.外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇 率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当 期损益。 另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当 期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益。 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资 产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收 款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。 2.外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存 货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 (1)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折 算，不改变其记账本位币金额。 (2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确 定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折 算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存 货的期末价值。 (3)以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)， 采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币 金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益;如为可供出 售金融资产，其差额则应计入资本公积。 誉财会计教育运营总部 ：成都市锦江区人民东路 6号四川航空广场 401 唯信得誉·博学即财 2017中级会计实务考点练习题 判断题 企业在资产负债表日，应当按照规定对外币货币性项目进行处理，采用资产 负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负 债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入资本公积。( ) 对 错 【正确答案】 错 【知 识 点】 本题考核资产负债表日及结算日的会计处理。 【答案解析】 外币货币性项目的汇兑差额一般应计入当期损益或资本化， 不计入资本公积。 单项选择题 2014年12月1 日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易 的H股100万股，作为可供出售金融资产核算。2014年12月31 日，上述股票 的公允价值为350万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定2014年12 月1 日和31 日1港元即期汇率分别为0.83元人民币和0.81元人民币。不考虑 其他因素，2014年12月31 日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为()万 元。 A.34.5 B.40.5 C.41 D.41.5 【答案】A 【知识点】外币交易的会计处理 【解析】对于外币可供出售权益工具，折算后的记账本位币金额与原记账本 位币金额之间的差额应计入其他综合收益，所以因该资产计入所有者权益的金额 3500.81-3000.83 34.5(万元人民币)。 誉财会计教育运营总部 ：成都市锦江区人民东路 6号四川航空广场 401