中财第五章持有至到期投资和长期股权投资文档资料.pptVIP

企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出 售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出 售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分 类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会 计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 第二节 长期股权投资 相关的几个概念： 1.控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制存在于以下情况： 　　(1)拥有被投资单位有表决权资本的50%以上(直接拥有、间接拥有或直接+间接拥有) 　　①直接拥有：比如：A企业对B企业进行投资，占 B企业有表决权资本的51%，则A企业B企业之间就是控制与被控制的关系。 　　 (2)虽然没有拥有表决权资本的50%以上，但具有实质控制权。 比如：A企业对B企业进行投资，只达到B企业的40%，但拥有B企业50%以上的表决权;或者有任免B企业董事会等类似权力机构多数成员的权力;或者在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权;或者在章程中已经明确，对B企业虽然投资只有40%，但却有能力决定B企业的财务经营政策等。 ②间接拥有：A企业对B企业进行投资，占 B企业有表决权资本的51%，B企业对C企业进行投资，占 C企业有表决权资本的60%,则A企业也拥有了C企业的60%。 ③直接+间接拥有：A企业对B企业进行投资，占 B企业有表决权资本的51%;B企业对C企业进行投资, 占 C企业有表决权资本的30%,;A企业直接向C企业进行投资，占C企业有表决权资本的30%。则A企业一共拥有C企业有表决权资本的60%，A企业对有C企业有控制权。 2.共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 比如，A企业和B企业各投资50%，各占C企业的50%，A和B共同控制C。 如果A企业投资40%，B企业投资60%，但合同约定A、B对C有共同控制，这种情况也叫共同控制。 3.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 如果A企业向B企业进行投资，达到B企业的30%，则A企业有参与B企业财务经营政策的权利，但不能决定。这种情况称为重大影响。 在判别是否有重大影响时，还要根据实质重于形式的原则。虽然没有达到20%，但符合下列情况之一的，也应确认为具有重大影响： (1)在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表。 (2)参与被投资单位的政策制定过程。 (3)向被投资单位派出管理人员。 (4)依赖投资企业的技术资料。 一、长期股权投资的范围 对子公司投资 对合营企业投资 对联营企业投资 重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 两个层次、四种投资 长期股权投资核算需设置的账户 为了核算长期股权投资，企业应当设置“长期股权投资”总账科目。 采用权益法核算长期股权投资时，企业还需要在总账科目下设置明细科目进行明细核算。 “长期股权投资——成本” ——损益调整” ——所有者权益其他变动” 二、长期股权投资的初始计量 新会计准则根据长期股权投资的取得方式不同， 其初始投资成本的确定也各不相同。具体来说： 长期股权投资初始投资成本的确定 企业合并 其他方式 同一控制下 非同一控制下 以支付现金取得 以发行权益性证券取得 投资者投入 非货币性资产交换取得 债务重组取得 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照股份的面值总额作为股本，差额调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 情形一：存在贷差 借：长期股权投资 （合并日取得的被并方所有者权益账面价值的份额） 贷：银行存款、非现金资产科目（账面价值） 股本 （股份面值总额） 资本公积——资本溢价 （差额） 情形二：存在借差，资本公积足以冲减 借：长期股权投资 （合并日取得的被并方所有者权益账面价值的份额） 资本公积——资本溢价（差额，以合并方账面金额为限） 贷：银行存款、非现金资产科目（账面价值） 股本 （股份面值总额） 情形三：存在借差，资本公积不足以冲减 借：长期股权投资 （合并