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* * 二、存货盘亏和毁损 发生存货盘亏和毁损的会计处理 查明盘亏和毁损的原因后的会计处理 “待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目的应用 P89 例3－19 * * 第七节 存货期末计价 含义： 是指会计期末对存货价值进行的重新计量 我国规定，资产负债表日，企业应当按照成本与可变现净值孰低法计量。 * * 三、可变现净值及其确定 （一）存货的可变现净值 定义：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 （二）存货可变现净值的确定 存货可变现净值的确定必须有可靠的证据，而且应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 * * 1、确定可变现净值的确凿证据 是指确定存货的可变现净值有直接影响的可靠依据。 2、持有存货的目的 是指持有存货是为了销售，还是加工后销售等。 3、资产负债表日后事项的影响因素 存货预计未来产品更新换代、消费者消费偏好等市场情况。 4、企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定存货可变现净值。 * * 5、如存在下列情况之一，则表明存货的可变现净值低于成本： （1）存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本 （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 * * 6、当存在下列情况之一时，则表明存货的可变现净值为零： （1）已霉烂变质的存货 （2）已过期且无转让价值的存货 （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 * * 三、成本与可变现净值的比较 （一）按存货项目比较 只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。 （二）按存货类别比较 只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，不受其他类别存货市价的影响。 （三）按全部存货比较 只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变现净值计价。 * * 四、存货跌价的处理 采用成本与可变现净值孰低原则，如果成本低于可变现净值，会计上则不需进行调整。 如果可变现净值低于成本，则会计上应做出相应的调整，使期末存货按可变现净值计价 。存货因按低于成本的可变现净值计价而发生的损失，在会计上一般以存货跌价损失处理。 发生存货跌价损失时，会计上应同时反映两个方面的内容，一是减少存货价值，二是列支存货跌价损失。 * * (一)存货跌价损失 两种反映方式： 在损益表上可以单独以“存货跌价准备”项目反映 或作为企业资产减值损失与其他资产减值损失（如坏账损失、固定资产减值损失、无形资产减值损失等）合并为一个项目反映 各自利弊 * * (二)减少存货价值 1、直接冲减存货法 定义： 将存货计价的损失直接从期末存货的价值中减掉，使期末存货的价值反映其可变现净值。 账务处理方法： 建立存货成本备查簿，并在资产负债表上将存货的原始成本另用括号或以其他方式辅助列示。 2、存货备抵法 定义： 将存货因按可变现净值计价而减少的存货价值设置“备抵存货跌价”或“存货跌价准备”科目，以便在备抵调整存货历史成本后求得存货的可变现净值。 账务处理方法： 一般将“存货跌价准备”科目的贷方余额作为存货的减项列示，也可以只将存货成本扣除存货跌价准备后的可变现净值列示，不再单独反应存货跌价准备数额。 * * 五、存货成本与可变现净值孰低法在我国的应用 1、期末对存货进行全面清查，并将存货按成本与可变现净值孰低法计价。如果由于存货全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，不可收回的价值部分，应当提取存货跌价准备 2、企业在确定存货的可变现净值时，应以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素合理确定。 * * 3、用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量，如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量. 例如： 1）2006年12月31日，某企业库存原材料－A材料的帐面价值为30,000元，市场购买价格为28,000元，假设不发生其它购买费用；而用A材料生产的产成品－甲机器的可变现净值高于成本。 这种情况下，不计提存货跌价准备 * * 2）