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学习情境3消费税纳税筹划 消费税纳税筹划学习内容 1. 消费税计税依据的纳税筹划 2. 消费税税率的纳税筹划 3. 消费税税额抵扣的纳税筹划 4. 消费税纳税筹划综合案例分析 消费税纳税筹划学习要点 ●计税依据的纳税筹划 ●税率的纳税筹划 ●税额抵扣的纳税筹划 计税依据的法律界定 我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量两种类型。 计税依据纳税筹划的内容 销售收入与销售数量的纳税筹划 包装物的纳税筹划 避免采用最高销售价格的纳税筹划 加工方式的纳税筹划 一、销售收入与销售数量的纳税筹划（一）销售收入与销售数量确定的纳税筹划 销售收入与销售量数额的大小决定着消费税税额的多少，通过筹划，降低计税销售收入或减少计税销售数量，进而减轻企业税收负担。 销售额与销售数量的确定 销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用。 组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率） 销售收入与销售数量的纳税筹划 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率） 销售数量:纳税人生产、委托加工和进口应税消费品的数量。 销售收入与销售数量的纳税筹划 筹划内容 1. 代垫运费的纳税筹划 代垫运费不计税的条件：承运部门的运费发票开具给购货方，并且由纳税人将该项发票转交给购货方。 筹划方法：恰当运用税法，避免将代垫运费计入本企业销售额。 筹划后少负担的税款。 代垫运费的纳税筹划 销售方： 销售方为增值税一般纳税人时： 少负担消费税为：运费金额×[1÷（1+增值税税率）×消费税税率] 少负担增值税为：运费金额×[1÷（1+增值税税率）×增值税税率）-7%] 销售方为增值税小规模纳税人时： 少负担消费税为：运费金额×[1÷（1+增值税征收率）×消费税税率] 少负担增值税为：运费金额×[1÷（1+增值税征收率）×增值税征收率] 代垫运费的纳税筹划 购货方： 购货方为增值税一般纳税人时，当取得由运输部门开具的运费发票时，可以按照运费金额的7%抵扣增值税的进项税额，取得由销货方开具的普通发票时，不得抵扣进项税额；消费税不受影响。 购货方为小规模纳税人时，取得由运输部门开具的运费发票与取得由销货方开具的普通发票，其应纳消费税税额与增值税税额都不受影响。 分析：恰当运用税法，规范操作对购销双方都有利。若运输劳务由本企业提供，可考虑运用增值率判断等方法分析是否有条件、有必要将运输劳务从本企业的主营业务中剥离出来，专门成立运输部门。 [案例]（见课本P55） 2、销售数量确定的纳税筹划 计税销售数量的确定 折扣销售的税法界定：纳税人采取折扣方式销售货物时，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征税，采用实物折扣的，该实物款额不得从销售额中减除，应按视同销售中的“赠送他人” 计算征收消费税。 销售数量确定的纳税筹划 筹划方法：当需要给予购买方优惠时，将实物折扣改为价格优惠对企业较为有利。具体方法是：在同一张发票上开具销售货物的数量与赠送货物的数量，按销售货物的价款除以总数量，用于确定销售单价。这样做，既不会影响购买者享受优惠待遇，本企业还不会增加税收负担。如果销售的是诸如啤酒等以价格定税率的货物，还可能因为价格折让到规定标准以下而适用低税率。 如啤酒3000元/吨以下适用税率为220元/吨。 销售数量确定的纳税筹划 [案例]某啤酒厂销售啤酒采取购买10吨送1吨的活动，每吨不含增值税售价为3200元。假设当期啤酒厂共售出啤酒100吨，赠送啤酒10吨。 案例分析： ①未筹划之前，啤酒适用税率为250/吨，该厂应纳消费税为： （100+10）×250=27 500（元） ②进行纳税筹划。该厂可采取价格折让的形式，名义上为实物相送，开具发票时，在同一张发票上以折价后的形式体现。即每吨以2909.09元的价格销售（3200×100/110=2909.09）。则当期售出110吨啤酒的应纳消费税为：110×220=24 200（元） ③ 筹划前后比较：销售与赠送数量不变，购买者享受的优惠待遇不变，但本厂应纳消费税额降低3 300元（27 500-24 200）。 需要注意的问题：以销售货物的总价款除以销售数量与赠送数量计算的单价不能低于市场价，否则会被税务机关重新核定，加重税负。 （二）自产自用应税消费品销售额的纳税筹划 税法界定：纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的，在移送使用时缴纳消费税。其计税依据为同类消费品的销售