建立我国绿色税收体系的理论依据和立法思考.docVIP

建立我国绿色税收体系的理论依据和立法思考 环境作为人类社会的一种稀缺资源，具有独特的经济 和社会价值。面对世界各国生态环境不断恶化的严峻形势， 加强生态环境保护和资源的合理开发己是迫在眉睫，而建 立绿色税收体系是改善生态环境质量、保护资源、促进可 持续发展的重要经济手段。本文在遵循国内外绿色税收的 基本理论的基础上，提出了构建我国一整套较完整的绿色 税收制度的立法思想。随着工业化的迅猛发展，人类在享 受到现代文明的同时，也面临着使自身的生存和发展受到 严重威胁的环境污染、资源枯竭等问题。加强生态环境保 护，坚持世界经济的可持续发展己成为全球人类共识。世 界经济学界在着手研究可持续发展的“绿色经济”问题时， 绿色环境税收也应运而生，承担起宏观调控自然环境保护 的职责。自上世纪90年代以来，世界绿色环境税收的发展 出现高潮，尤其是进入21世纪，针对全球气候变暖、资源 的枯竭和不可再生以及环境污染等问题，人们的环境保护 意识也越来越强烈，在全球推广绿色环境税收也是势在必 行，我国作为资源环境严重匮乏的发展中国家，也提出了 坚持可持续发展的科学发展观，并确立了环境保护为基本 国策，因此，研宄和加快建立我国一整套较完整绿色税收 体系的立法工作，从法律和制度上保证运用税收手段保护 自然环境，有效地协调人与自然的关系，努力实现可持续 发展战略，有着极其重要意义。 一、绿色税收的概念及理论基础 （一） 绿色税收的概念 绿色环境税收又可称环境税收、生态税收、绿色税收 等。绿色环境税收的概念最早主要是基于20世纪2 0年代 英国经济学家庇古提出的“政府利用宏观税收调节环境污 染行为”，的环境税收思想而产生，即对导致环境污染的经 济主体征收特别税种，使外部成本内在化，以实现对环 境、资源的有效利用。在经过半个多世纪的拓展和深化后， 绿色环境税收概念被赋予更新、更广阔的内涵：不仅包括 为保护环境、减少对环境的污染破坏、程度和为加强对一 切环境资源的合理开发、利用而征收的各种税种，还包括 为实现特定环保目的而采取的各种税收调节手段。具体包 括以下几个方面的内容：1.根据排放量和对环境的损害程 度来决定税率以计算排放税。2.对生产出来能危害环境的 商品或使用这种商品的消费者征税，如对汽油征收的消费 税。3.在其他税收上提取与环境相关的备抵。4.对于能够 节约能源或减少污染的设备和生产方法给予可以采用加速 折旧备抵法或降低税率的优惠。 （二） 绿色税收的理论依据 负外部效应理论。这种理论是在英国经济学家庇古 为解决环境负外部性而提出的环境污染税理论的基础上发 展起来的。庇古早在1 932年的《幅利经济学》中提出“外 部成本内在化”的经济外部理论。他认为：工厂的私人生 产成本并不包括生产时污染造成的外部成本，私人成本和 外部成本之和则构成了社会成本。从社会的角度看，要实 现社会净收益最大化，最优产出量必须在私人边际收益等 于边际社会成本的点上。而企业为了追求利润最大化，必 然会按照边际收益和不包含边际社会成本的边际私人生产 成本的交点来决定产量。这样的产量必然大于考虑了社会 成本时的产量，这样就导致了社会效率的损失，并产生了 环境负外部效应。 而以解决环境负外部性理论为基础，庇古提出要开征 环境税，通过征收庇古税（环境污染税）将他造成的外部 性成本加入到生产成本中去，迫使企业考虑到污染对社会 的危害，使社会产出量在边际收益等于边际社会成本的有 效产出量上，也使产品的价格等于边际社会成本，达到社 会资源的最优配置。 庇古税理论为开征环境污染税提供了很好的数量上的 计算依据。即理论上征税税率应等于最优产出时的污染造 成的边际外部成本。而将这种环境负外部性理论扩展到自 然资源的使用上，考虑微观主体对资源、环境的运用会对 未来和后代产生损失或机会成本，即资源减少和环境污染 生态失衡，从而构成外部不良经济。也应当通过征收环境 资源税的方式使资源使用的外部成本内在化。 自然资源和环境的公共资本品理论。这种观点把自 然资源和环境看作是公共产品，且和其他生产要素一样， 它也是一项资本品。其具有的不可分割性导致产权主体难 以界定，侮个人都可以自山的进入产权并对其进行利用， 而追求私利的个人会无节制的争夺利用有限资源，这样必 然导致人们滥用资源、环境恶化。而当出现环境污染问题 时，又因无产权主体无人承担责任。因此，应该山政府代 表社会作为环境和自然生成的资源的产权主体，在向社会 提供着它独特的公共环境、资源和服务时，作为一项自然 资本以征集环境税的形式得到相应的资本权益，从而从经 济利益上建立起保护环境和资源的机制。此外，环境保护 提供的产品和服务也具有公共产品的性质，很难排他的消 费。这将导致环境保护中的搭便车的问题，征税则解决了 公共产品的付费问题。 可持续性发展理论。