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中级会计实务 第五章　长期股权投资 教学目标： 1、明确长期股权投资的范围 2、掌握初始投资成本的确定 3、掌握长期股权投资成本法核算 4、掌握长期股权投资权益法核算 第一节　概述 一、长期股权投资的核算范围 （一）对子公司投资(控制) （二）对合营企业投资（共同控制） （三）对联营企业投资（重大影响） （四）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 第二节　长期股权投资的初始计量 一、企业合并形成的长期股权投资 1. 同一控制下的企业合并 　　　应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 例1： 　ABC公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。 借：长期股权投资120（1500×80%）　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　1000 　　　资本公积　　　　200 2.非同一控制下企业合并 　　购买日，按照企业合并准则确定的合并成本计入长期股权投资的初始成本，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。 例2： 　　甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产公允价值为1500万元，甲、乙公司不受同一方控制。 　借：长期股权投资　1000 贷：银行存款 1000 两种控制方式的异同： 1、同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只须关注被合并方所有者权益账面价值。长期股权投资初始投资成本与合并方所支付对价的差额调整资本公积或留存收益。 两种控制方式的异同： 2、非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需关注购买方的合并成本。长期股权投资初始投资成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额在合并资产负债表中反映。购买方所支付的合并对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 二、企业合并以外的　　　其他方式形成的长期股权投资 非企业合并形成的长期股权投资 1、一般原则： 　　与企业取得的其他资产的入账金额的确定方法是一致的如果是购入，则按实际支付的价款和费用确认为长期股权投资的初始投资成本； 注意： 如果是通过非货币性资产交换取得，按企业会计准则第7号的规定处理； 如果是通过债务重组取得，按照企业会计准则第12号的规定处理； 如果是发行权益性证券，按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 2、投资者投入的长期股权投资 　　按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外。如果不公允则按照长期股权投资的公允价值确认。 注意： 　　企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的以宣告但尚未领取的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。 第三节　长期股权投资核算的成本法 一、成本法的核算范围 1、对子公司投资－－控制 2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的投资。 二、成本法核算 1、采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资时调整。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。 例3： 　　　2003年1月1日，甲公司出资1 000万，取得了乙公司10%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1.2亿，按照成本法核算。 　　借：长期股权投资　1000 　　　　贷：银行存款　　1000 成本法核算： 2、投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本收回。 第四节 长期股权投资核算的权益法 一、权益法核算的范围 1、对合营企业投资－－共同控制 2、对联营企业投资－－重大影响 二、权益法的运用 （一）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 例5、 　　　甲企业2003年初出资35万元购买乙公司的25%的股份，具有重大影响。购买日乙公司的净资产公允价值为100万元。 　　借：长期股权投资　　350000　　　　贷：银行存款　　　350000 同时：借：长期股权投资　　　50000　　　　贷：营业外收入　　　50000 例6： 　　A公司以2000万元取得B公司