第十章合并财务报表(上).pptVIP

五.合并资产负债表的格式 合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式基本相同,所不同的只是增加四个项目: 一是在 “无形资产”项目之下增加了“商誉”项目； 二是在所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者权益合计”项目； 三是在所有者权益类项目下增加了“少数股东权益”项目； 四是在“末分配利润”项目之后,“归属于母公司所有者权益合计”项目之前,增加了“外币报表折算差额”项目. 第三节　　合并利润表 一.合并利润表的抵销项目 (一)抵销处理的项目 　1.内部营业收入和内部营业成本项目； 　2.内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售利润； 　3.内部销售商品形成固定资产、无形资产折旧摊销等项目中包含的未实现内部销售损益； 　4. 内部应收账款计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产等计提资产减值准备中包含的未实现内部销售利润； 　5. 内部投资收益项目； (二)内部营业收入和内部营业成本的抵销处理 1.购买企业内部购入的商品当期全部实现销售时的抵销处理 借：营业收入 贷：营业成本 例6.假设母公司本期个别利润表的营业收入中有50,000元,系向子公司销售产品取得的销售收入,该产品销售成本为40,000元.该子公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为60,000元,销售成本为50,000元,并分别在其个别利润表中列示.编制合并会计报表时,应编制如下抵销分录: 借:营业收入 50,000 贷:营业成本 50,000 2.购买企业内部购进的商品末实现对外销售时的抵销处理 在编制合并会计报表时,应当将销售企业由此确认的内部销售收入和内部销售成本予以抵销.还应将存货价值中包含的末实现内部销售利润予以抵销. 例7.母公司本期个别利润表的营业收入中有50,000元,系向其子公司销售商品实现的收入,母公司销售该商品成本为40,000元.子公司本期期末存货中包含有50,000元从母公司购进的存货. 该产品的销售毛利率=(50,000－40,000) ÷50,000×100%=20% 期末存货价值中包含的未实现内部销售利润 =50,000×20%=10,000(元) 借:营业收入 50,000 贷:营业成本 50,000 借：营业成本 10,000 贷:存货 10,000 3.购买企业内部购进的商品部分实现对外销售时的抵销处理 将内部购买的商品分解为两部分来理解:一部分为当期购进并全部实现对外销售;另一部分为当期购进但末实现对外销售而形成期末存货进行处理. 例8.母公司本期个别利润表的营业收入中有50,000元,系向其子公司销售商品实现的收入,母公司销售该商品成本为40,000元.子公司本期期末存货中包含有30,000元从母公司购进的存货,其余20,000元以35,000元价格出售. 该产品的销售毛利率=(50,000－40,000)÷50,000 ×100%=20% 期末存货价值中包含的未实现内部销售利润 =30,000×20%=6,000(元) 期末存货实际成本=30,000－6,000=24,000(元) 其抵销处理如下: 借:营业收入 50,000 贷:营业成本 50,000 借:营业成本 6,000 贷:存货 6,000 4.购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理 编制合并利润表时应将销售企业由于该固定资产交易所实现的销售收入.结转的销售成本予以抵销;并将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销.即 借:营业收入 贷:营业成本 固定资产－原价　 例9.母公司个别利润表的营业收入中有50,000元,系向子公司销售其生产的设备所取得的收入,该设备生产成本为35,000元.子公司个别资产负债表固定资产原价中包含有该设备的原价,该设备系12月购入并投入使用的,本期末计提折旧,该固定资产原价中包含有15,000元末实现内部销售利润.其抵销分录如下: 借:营业收入 50,000 贷:营业成本 35,000 固定资产－原价　　　 　15,000 (三)内部应收账款计提的坏账准备的抵销 借：应收账款－坏账准备 贷：资产减值损失 (四)内部利息收入和利息支出的抵销 借：投资收益 贷：财务费用 (五)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方