评估重大错报风险.pdf

中国注册会计师审计准则第1211 号 ——通过了解被审计单位及其环境识别和 评估重大错报风险 （2019 年2 月20 日修订） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师通过了解被审计单位及其环境，识 别和评估财务报表重大错报风险，制定本准则。 第二章 定 义 第二条 本准则所称内部控制，与适用的法律法规有关内部控制 的概念一致。 控制，是指内部控制一个或多个要素，或要素表现出的各个方面。 第三条 认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表 达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 第四条 风险评估程序，是指注册会计师为了解被审计单位及其 环境 （包括内部控制），以识别和评估财务报表层次和认定层次的重 大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序。 第五条 经营风险，是指可能对被审计单位实现目标和实施战略 的能力产生不利影响的重要状况、事项、情况、作为 （或不作为）而 1 导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略而导致的风险。 第六条 特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认 为需要特别考虑的重大错报风险。 第三章 目 标 第七条 注册会计师的目标是，通过了解被审计单位及其环境， 识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由 于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采 取的应对措施提供基础。 第四章 要 求 第一节 风险评估程序和相关活动 第八条 注册会计师应当实施风险评估程序，为识别和评估财务 报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础。但是，风险评估程序 本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据。 第九条 风险评估程序应当包括： （一）询问管理层、适当的内部审计人员（如有），以及注册会 计师判断认为可能掌握有助于注册会计师识别由于舞弊或错误导致 的重大错报风险的信息的被审计单位内部其他人员； （二）分析程序； （三）观察和检查。 2 需要询问的被审计单位内部其他人员，是注册会计师根据判断认 为可能拥有某些信息的人员，这些信息有助于识别由于舞弊或错误导 致的重大错报风险。 第十条 注册会计师应当考虑在客户接受或保持过程中获取的 信息是否与识别重大错报风险相关。 第十一条 如果项目合伙人已为被审计单位执行了其他业务，项 目合伙人应当考虑所获取的信息是否与识别重大错报风险相关。 第十二条 如果拟利用以往与被审计单位交往的经验和以前审 计中实施审计程序获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位及其 环境自以前审计后是否已发生变化，进而可能影响这些信息对本期审 计的相关性。 第十三条 项目合伙人和项目组其他关键成员应当讨论被审计 单位财务报表存在重大错报的可能性，以及如何根据被审计单位的具 体情况运用适用的财务报告编制基础。项目合伙人应当确定向未参与 讨论的项目组成员通报哪些事项。 第二节 了解被审计单位及其环境 第十四条 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环 境： （一）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素，包 括适用的财务报告编制基础； （二）被审计单位的性质，包括经营活动、所有权和治理结构、 正在实施和计划实施的投资 （包括对特殊目的实体的投资）的类型、 3 组织结构和筹资方式。了解被审计单位的性质，可以使注册会计师了 解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额和披露； （三）被审计单位对会计政策的选择和运用，包括变更会计政策 的原因。注册会计师应当根据被审计单位的经营活动，评价会计政策 是否适当，并与适用的财务报告编制基础、相关行业使用的会计政策